Ярославль недвижимость: Недвижимость - СДАТЬ/СНЯТЬ для тех кто хочет снять или сдать квартиру/комнату, дом/коттедж в Ярославле База Ярославля
Недвижимость-
Прайс ИНФО 		Ярославль недвижимость: Недвижимость - СДАТЬ/СНЯТЬ для тех кто хочет снять или сдать квартиру/комнату, дом/коттедж в Ярославле Жилая Недвижимость-
СДАТЬ/СНЯТЬ 		Ярославль недвижимость: Недвижимость - Продать/Купить для тех кто хочет купить или продать квартиру/комнату, дом/коттедж в Ярославле Жилая Недвижимость-
Продать/Купить 		Ярославль недвижимость: Бизнес Недвижимость - СДАТЬ/СНЯТЬ для тех кто хочет снять или сдать Бизнес Недвижимость в Ярославле Бизнес Недвижимость-
СДАТЬ/СНЯТЬ 		Ярославль недвижимость: Бизнес Недвижимость - Продать/Купить для тех кто хочет купить или продать Бизнес Недвижимость в Ярославле Бизнес Недвижимость-
Продать/Купить
Недвижимость Ярославля
Недвижимость Ярославля от Агентства недвижимости ИНФО
Агентство Недвижимости ИНФО Ярославль Ярославль ул. Б.Октябрьская, 67
отправить заявку почтой ooo_info@mail.ru  отправить заявку Сообщением VK, FB, TW, ОК
отправить заявку, заказать звонок по телефону +7(4852) 93-25-32 заказать звонок
отправить заявку Мессенджером VB, WA, TG: 89023332532
 
АН =ИНФО= Все о Недвижимости Справочники
  Всё знать невозможно, Важно знать где найти!
Яндекс
  + ПРОСМОТР ОБЪЯВЛЕНИЙ   
  + ПОДАТЬ ОБЪЯВЛЕНИЕ   
  + ПОДАТЬ ЗАЯВКУ / ВОПРОС / ОТЗЫВ  		 
Заказать обратный звонок получить консультацию онлайн Срочно задать вопрос юристу в Ярославле - Недвижимость Квартиры, Дома, Дача, Услуги по оформлению. АН ИНФО Продам недвижимость: квартиры Срочно и Выгодно. Купля/Продажа 93-25-32 для тех кто хочет купить лучший вариант в Ярославле Консультации по Недвижимости: оформление документов, сопровождение сделок, бесплатные консультации онлайн. Консультации по Недвижимости: оформление документов, сопровождение сделок, бесплатные консультации онлайн.
Тема дня: За период работы с 2005 года по настоящее время в Агентство Недвижимости "ИНФО" обращалось огромное количество людей. Было получено абсолютно бесплатно более 7000 тысяч устных и онлайн консультаций. Специалисты по недвижимости отвечали на массу вопросов, от простейших по недвижимости: "Сколько стоит моя квартира? Сколько стоит квадратный метр в районе города Ярославля? Как лучше продать? Как найти хороший объект недвижимости? Как оформить сделку купли-продажи?" до более сложных и объемных вопросов: "Как перевести квартиру в нежилой фонд? Как правильно составить договор купли-продажи или аренды коммерческой недвижимости?", а также по разнообразным смежным темам: например - что считается перепланировкой нежилого помещения посмотреть ответ»»» или показать ещё примеры вопросов»»»
Главная » Содержание» Принятие земельных участков к бухгалтерскому учету в состав объектов основных средств
  Справочные материалы сайта АН ИНФО
Вопрос о получении информации по Молодой семье.
Изменения в сделках с недвижимостью, где одна из сторон — иностранное лицо недружественного государства
ПОГАШЕНИЕ РЕГИСТРАЦИОННОЙ ЗАПИСИ ОБ ИПОТЕКЕ
Вопрос о субсидиях на оплату жилого помещения и коммунальных услуг
Покупка квартиры с долгами: является ли такая сделка опасной?
Что такое Супружеская доля?
КАК ЗАРЕГИСТРИРОВАТЬ ПРАВО СОВМЕСТНОЙ СОБСТВЕННОСТИ СУПРУГОВ В СЛУЧАЕ, ЕСЛИ В ЕГРН ВНЕСЕНА ЗАПИСЬ О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ ОДНОГО СУПРУГА?
Судебные решения по вопросам «Реконструкция, расстояние менее 15 метров» и «Отказ в вводе в эксплуатацию, признания права собственности»
Наследство - неоформленный участок в СНТ, образец заявления об установлении факта принятия наследства
Вопрос по оплате коммунальных услуг лицами, зарегистрированными в жилом помещении без фактического проживания.
Покупка недвижимости на средства материнского капитала и снятие обременений
Вопрос по теме: Право на недвижимое имущество, получаемое в порядке наследования. Иностранные граждане и лица без гражданства. Смена гражданства и право собственности. Налоговая ставки при продаже имущества. Имущественный вычет.
Материнский (семейный) капитал с 1 января 2020 года: новые возможности
Обзор судебной практики по делам, связанным с самовольным строительством (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 19.03.2014) Как правило, суды встают на сторону истцов и выносят судебный акт, разрешающий оформление права.
2020 год: Вопросы, связанным с распоряжением средствами материнского капитала
ГОСРЕГИСТРАЦИЯ ПОДТВЕРЖДАЕТ ЮРИДИЧЕСКУЮ СИЛУ ИПОТЕЧНОЙ СДЕЛКИ
Подскажите как можно построить гараж на участке? Что требуется для оформления?
Понятие масштаба и его виды. Масштаб, план пятисотка, Масштаб 1:ХХХ Сколько в 1 см метров и как считать?
Является ли арендатор налоговым агентом по НДФЛ при выплате арендной платы арендодателю?
Интересует вопрос по выкупу земельного участка: Пошаговая инструкция как перевести землю из аренды в собственность
Уступка права аренды земельного участка
Образцы и Шаблоны: Договор цессии (уступки прав требования)
Уступка права требования по договору участия в долевом строительстве
ПРИМЕР:Как составить претензию о ненадлежащем исполнении обязательств по договору
Шаблоны и Образцы:Требование (претензия) о возмещении убытков и возврате предварительной оплаты (или: аванса)
Вопрос: физические лица сдают в аренду юридическому лицу нежилое помещение, принадлежащее им на праве собственности. Нужно ли в таком случае физическим лицам платить НДС?
ДОГОВОР переуступки права аренды земельного участка, находящегося в государственной (муниципальной) собственности, с правом выкупа и ЗАЯВЛЕНИЕ о согласии собственника земельного участка на передачу арендатором своих прав и обязанностей третьему лицу (наличие согласия собственника на передачу арендатором своих прав и обязанностей предусмотрено договором аренды)
Росреестр.официальное разъяснение структурного подразделения аппарата Управления: Жилое строение, правовое содержание понятия
Принятие земельных участков к бухгалтерскому учету в состав объектов основных средств
О сроках возникновения обязанности по уплате налога на имущество физических лиц у собственника объекта долевого строительства
Центры «Мои документы»: Государственное автономное учреждение Ярославской области
«Многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг»
Каким образом нерезиденты РФ платят налог за продажу недвижимого имущества на территории РФ?
возможно ли организации ООО продать офис, по адресу которого это ООО зарегистрировано?
Может иностранный гражданин купить дом в РФ, проживать и быть зарегистированным?
Налоговый вычет за ремонт квартиры – когда это возможно?
ВОПРОС по МСК + ДДУ. Дополнительная информация распоряжению материнским капиталом - Материнским (семейным) капиталом М(С)К или МСК
Справка о размерах оставшейся не уплаченной суммы по договору
образец нотариального обязательства о выделении доли по материнскому капиталу
ДОГОВОР целевого дарения денежных средств
Сделка =Дарение= совершается единственным законным представителем несовершеннолетнему одаряемому: Законный представитель можете представлять интересы, а также подписать договор дарения со стороны дарителя и одаряемого, являющегося представителем несовершеннолетнего.
Налоговая Порядок получения вычета - Я приобрёл недвижимость
Начиная с 2016 года, налог на имущество физических лиц будет рассчитываться (за налоговый период 2015 год и далее) по новым правилам в соответствии с главой 32 =Налог на имущество физических лиц= Налогового кодекса РФ.Доп.Информация для Иностранных граждан (в том числе пенсионеров)
Особенности налогового вычета при покупке жилья супругами
Право на имущественный вычет не зависит от того, на кого из супругов оформлены платежные документы
Разъясняем о порядке расчета налога на имущество на объекты недвижимости, находящиеся в долевой собственности
Как снять объект недвижимости с кадастрового учета?
Образец договора купли-продажи товара. Квартира с мебелью
Жилой дом на землях садоводства - маткапитал жилой дом на землях для садоводства.(Земельный участок в СНТ: можно ли использовать материнский капитал на земельном участке в СНТ?)
Дарение денежных стредств физическим лицом предпринимателю
Государственная регистрация права собственности на реконструированные объекты Судебная практика
Вопрос об Отказе от продажи квартиры после подачи документов на регистрацию:Отказ от продажи квартиры после подписания договора купли -продажи
Единовременная субсидия на приобретение жилья ветеранам ВОВ
В какой версии необходимо представить межевой план для получения кадастрового паспорта на земельный участок?
Практика. Образец соглашения о разделе движимого и недвижимого имущества бывших супругов
Договор на возмещение расходов по содержанию здания (помещения) и инженерных коммуникаций
Порядок изменения режима совместной собственности на долевую
Требуется ли согласие бывшего супруга на отчуждение совместно нажитого имущества при государственной регистрации, если после расторжения брака раздел имущества между бывшими супругами не производился ?
Здание на право собственности,аренда земли под зданием
Как выкупить земельный участок у государства
Порядок предоставления в аренду земельных участков, находящихся в публичной собственности
Новая земельная реформа 2015 - комментарии
Постановка на кадастровый учет в нулевой квартал. Кадастровая стоимость
Вопрос юристу: какой высоты можно поставить забор между домами?
Соглашение между соседями: письменное соглашение между соседями о строительстве глухого забора
Все о перенайме: Договор перенайма арендованного имущества
Как перевести многоквартирный дом в частный дом: Как перевести квартиру в часть жилого дома?
Что такое земельный участок: Статус земельного участка ?
Вопрос: Ну гдето есть такой закон что нельзя с гаража сделать типо квартиры?
Вопрос об обязательности согласия наймодателя для вселения в жилое помещение детей, родителей, супруга нанимателя: Вправе ли наймодатель запретить их вселение к нанимателю, если после этого площадь соответствующего жилого помещения, приходящаяся на одного члена семьи, будет ниже учетной нормы?
Продажа квартиры нерезидентом: Налог на доходы нерезидентов, Платит или не платит иностранец НДФЛ в России ?
Налог на дарение: Кто платит налог при получении недвижимости в дар? Освобождение от уплаты налога на доходы.
Новостройка: Перевод в нежилой фонд или внесение изменений в проектную декларацию, проектную документацию?
Развод:Ипотечный кредит после развода. Кто платит?
Какие расстояния необходимо соблюдать при строительстве дома?
Вопрос/ ответ: Физическое лицо - учредитель передает помещение в аренду ооо
Установление (изменение) вида разрешенного использования земельного участка. ПРИКАЗ ОБ УТВЕРЖДЕНИИ КЛАССИФИКАТОРА ВИДОВ РАЗРЕШЕННОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ
Что можно построить на земле для строительства многоквартирного дома?
Государственная регистрация прав, связанных с изменением режима совместной собственности супругов
С какого момента нужно платить за коммунальные услуги в новостройках?
Вопрос: О предоставлении имущественного вычета по НДФЛ при приобретении квартиры по договору участия в долевом строительстве, если акт приема-передачи подписан в мае 2014 г.
Могу ли я потратить материнский капитал на покупку земельного участка под застройку дома, либо его строительство?
Вопрос: Как оформить и документально подтвердить переход права на долю земельного участка, на котором построен дом и признан многоквартирным. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВИДА СОБСТВЕННОСТИ НА ЗЕМЕЛЬНЫЙ УЧАСТОК ПОД МНОГОКВАРТИРНЫМ ДОМОМ
Налог на продажу долей недвижимого имущества в собственности менее 3-х лет и в собственности более 3-х лет
Возможность зарегистрировать право на реконструированный жилой дом с увеличившейся площадью на основании ст. 25.3 ФЗ
Приобрели квартиру в новостройке. Какие необходимы документы для регистрации права собственности на квартиру? Было долевое участие в строительстве и уступка права требования (цессии).
Если родственники препятствуют вступить в наследство?
Вопросы и ответы: Можно ли продать квартиру без согласия супруга? Требуется ли согласие супругу на продажу квартиры?
Есть ли налоговые льготы при продаже недвижимости? Перечень льгот инвалидам
КАК ОФОРМИТЬ ПРАВО СОБСТВЕННОСТИ В УПРОЩЕННОМ ПОРЯДКЕ
вопрос: Как подтвердить самостоятельное строительство дома на средства материнского капитала?
Вопрос о налоге с дохода от уступки права аренды земельных участков
СНТ:Cтраница посвящена вопросам и ответам о повседневной жизни и деятельности садовых некоммерческих товариществ.
Выписка из домовой книги. Архивная,Расширенная. Поквартирная карточка учета.
Материнский капитал.Вопросы и ответы
Можно-ли с ипотечной квартиры вернуть имущественный налоговый вычет, проценты и как?
2014: Имущественный вычет при приобретении имущества. Общая информация. Как получить
Продажа-покупка недвижимости: что такое МСК. Материнский (семейный) капитал, материнский капитал. Документы.Особенности.
Вопрос по замене предмета залога?
Вопрос: Как заполнить налоговую декларацию в 2014 году 3НДФЛ за 2013 год?
ФНС:Я продаю недвижимость.Какие налоги заплатить и Как заполнить документы?
Вопрос: Какие налоги надо заплатить с продажи квартиры несовершеннолетним ребенком
Бланки, Образцы, Шаблоны (Рыба) договоров, актов, соглашений
Зарегистрировать гараж в многоярусном кооперативе. Из документов есть договор долевого участия в строительстве
Вопрос: как нам внести изменения в егрп о назначении дома-жилым или как получить кадастровый паспорт для дачной амнистии?
Вопрос о госуданрственной реистрации права возникшего до 31.01.2013 (в 1995 году)
Вопрос: О Праве собственности на объект по договору купли-продажы, подписаннму Покупателем без брачных отношений и зарегистрированному в период брака Покупателя
Вопрос: Сколько Агентств недвижимости в городе Ярославле и как их найти? Какое выбрать? Я хочу продать квартиру и купить большего метража с доплатой материнским капиталом!
У меня еще вопрос: на момент сделки я должна выписать детей, так как они не собственники (требование банка). Вопрос: На какой срок дети могут и могут ли вообще быть без прописки? Могу ли я их прописать к бабушке, но при этом сама туда не прописываться? Есть ли еще какие то варианты?
У продавца квартира в кооперативном доме (ЖСК), какие могут возникнуть =подводные= камни?
Сколько соток в 1ГА (гектаре) или в чем измеряется площадь участков?
Вопрос про кадастровый/технический паспорт, технический план
Вопрос:Могут ли родители зарегистрировать несовершеннолетнего ребенка отдельно от родителей?
Как расчитываются налоги при продаже земли сельхозназначение?
Освобождение от налога на доходы при продаже квартиры
Вопрос:..получить налоговый вычет за выплаченные по ипотеке проценты
Налогообложение иного имущества: Налог с продажи автомобиля. В каком случае не нужно платить подоходный налог?
Вопрос по переселению из аварийного жилья, как предоставляют новое жилье?
Как правильно оформить дарение недвижимости. Дарственная или Договор дарения. В чем существенная разница между дарственной и договором дарения?
Куда обращаться за изменением вида разрешенного использования земельного участка?
Ярославль: социальные нормы жилья в Ярославле, Учётная норма и норма предоставления общей площади жилого помещения
Вопрос: Подскажите, пожалуйста, закон о том, что подоходный налог можно вернуть не с одной квартиры, а с нескольких, но до 2млн. руб. уже вступил или еще все еще рассматривают?
Вопрос: после полного погашения ипотеки что следует предпринять для снятия обременения с недвижимости?
Вопрос: Имеет ли физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, право на получение имущественного налогового вычета при продаже недвижимого имущества на территории Российской Федерации?
Вопрос: Подскажите, как правильно заполнить налоговую декларацию
Вопрос: обязательно ли подавать декларацию при продажи квартиры более 3-х лет в собственности?
Срок нахождения объекта в собственности. Налоги. Вопросы и Ответы.
Ответы эксперта: Оформление права собственности на землю
Вопрос: Здравствуйте! Хотим оформить в собственность участок, который используем как огород под картошку, док-ов никаких нет, что делать?
Вопрос: Как рассчитывать физ. лицу сумму налога с дохода от аренды?
Вопрос: Какие необходимы документы для юридического лица и физического лица для регистрации договора аренды недвижимого имущества?
Вопрос по Государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним :о распоряжении имуществом между супругами
Вопрос: Объясните поэтапно как оформить свидетельство о собственности на квартиру в новостройке(красноперекопский район).Размер гос пошлины. Екатерина
Вопрос:Есть земельный участок в промышленной зоне относящийся к землям населенных пунктов. Можно ли построить на нем центр отдыха
Покупка квартир и комнат, долей по договору дарения. Сделка, Налоги, Риски
Оформление покупки/продажи/дарения/мены Машиноместа (парковочного места) - доля в праве собственности на помещение с парковочными местами
Материнский капитал. Вопрос по выделении доли при использовании материнского капитала.
ЧАсто задаваемые ВОпросы: Кадастровая палата о техническом плане
Вопрос по Регистрации права собственности на гаражные боксы. Купля-Продажа или Дарение
Вопрос по оформлению гаража: Право собственности на гараж в гаражном или гаражно-строительном кооперативе
Вопрос по оформлению дома, земельного участка: Дачная амнистия до 01.03.2015
Вопрос:Подскажите смогу ли я получить имущественный налоговый вычет в связи с покупкой жилья у родственницы.
Вопрос по налогам: От какого числа отсчитывается срок нахождения в собственности квартиры и срок на возврат суммы излишне уплаченного налога
Вопрос по оформлению: Оформление купли продажи. Смена фамилии собственника.
Вопрос по налогам: Как исчисляется налог на имущество физических лиц на территории г. Ярославля?
Налоги:Подскажите,Запуталась про налог с продажи квартиры
Порядок и сроки уплаты земельного налога: Коротко о налогах владельцам земельных участков
Вопросы и Ответы по Завещанию:Что нужно знать для оформления завещания ? Какие документы необходимы для оформления завещания на жилье? Как оформить завещание ?
Налоги с продажи недвижимости: Налоговые риски при совершении сделок купли- продажи коммерческой недвижимости индивидуальными предпринимателями
Госпошлина - Расчет госпошлины при государственной регистрации договора купли-продажи жилого помещения
Договора Купли-Продажи. Инструкция: Как узнать, склоняется ли фамилия?
Налоговый вычет: Новостройка - когда можно получить? Сколько?
Как оформить право собственности на объект недвижимости в порядке «дачной амнистии»: дачный или садовый домик и земельный участок, индивидуальный гараж и земельный участок, индивидуальный дом и земельный участок, дом и земельный участок
Налоги и Недвижимость: Надо ли вам подавать декларацию о доходах? Какие штрафные санкции предусмотрены законодательством за непредставление декларации?
Налоговая служба по Ярославской области: Информация о льготах по налогу на имущество физических лиц
Вопросы по Налогообложению: Налоги при продаже квартиры: какие, когда, сколько, как и кому платить?
Ответы на вопросы газеты = Ярославские страницы = г. Ярославль.Тема : Органы Опеки и Попечительства при сделках с недвижимостью
Вопросы и Ответы: Признание права собственности на самовольную постройку
Налоги на недвижимость. Покупка и Продажа: Спорные вопросы о применении имущественных налоговых вычетов
Что делать покупателю квартиры, если продавец умер до госрегистрации и она перешла к наследнику?
Имущественный вычет на покупку недвижимости: О предоставлении имущественного вычета пенсионерам
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ: Продажа и покупка квартир в одном налоговом периоде
Вопрос: что нужно для признания объекта незавершенного строительства жилым помещением?
Вопрос по налогообложению: С какого срока считается нахождение в собственности недвижимого имущества полученного по наследству?
Налоги и Недвижимость: Имущественные налоговые вычеты. Памятка для налогоплательщика
Вопросы и Ответы: Декларирование доходов физическими лицами
Продажа комнаты в комунальной квартире (бывшее общежитие): Как дешевле получить отказы соседей для регистрации сделки?
Росреестр - оформление/регистрация собственности: Вопрос - ответ
ПРИ КАКИХ УСЛОВИЯХ ВОЗМОЖНО ЗАРЕГИСТРИРОВАТЬ ПРАВО СОБСТВЕННОСТИ НА ГАРАЖ ИЛИ ХОЗЯЙСТВЕННУЮ ПОСТРОЙКУ В "УПРОЩЕННОМ ПОРЯДКЕ"?
Публикации в СМИ:Ответы гражданам регистраторами Росреестра на множество вопросов
Вопрос: У нас сделка,сложно ли общаться с органами опеки? Легко ли продать жилплощадь, если в ней «прописаны» дети?. И какой перечень документов для органов опеки при сделке купли-продажи, мены, и т.д.?
Вопрос на телефон 93-25-32: Подскажите, какие документы требуются при сделке купли-продажи гаража?
Согласование переустройства и (или) перепланировки жилых помещений
Вопрос: нужно ли согласовывать замену чугунных радиаторов на мета и как я могу согласовать переустройство помещения?
Объясните,Что такое приватизация? Есть ли какие-либо ограничения или запреты на приватизацию? Любое ли жилье можно приватизировать?
Приватизация жилья: в вопросах и ответах
Регистрация: обязательно ли регистрировать права на недвижимость?
Имущественный налоговый вычет: Дом в собственности более 3-х лет, но реконструирован и зарегистрирован менее 3-х лет. Нужно ли платить налог?
Часто Задаваемые Вопросы по совершению сделок с земельными участками: договора,аренда,согласия на совершение сделки
Можно ли передать в аренду помещение, полученное по договору безвозмездного пользования?
Здравствуйте, при изменении вида разрешенного использования земли в течение налогового периода сумма земельного налога не пересчитывается?
Квартира в наследство. Сколько составит госпошлина?
Как помогает государство своим гражданам улучшить жилищные условия?
Подскажите решение проблемы молодых семей, нуждаются в улучшении жилищных условий
Вопросы и ответы пенсионного фонда: Материнский капитал
Договор дарения недвижимого имущества: Как правильно заключить договор дарения недвижимого имущества?
Передача дачи из рук в руки: Подскажите,Как правильно купить дачу?
Возможность перенайма земельных участков: Как оформить переуступку прав аренды участка? Вариант оформления через объект незавершенного строительства
Оформление Недвижимости: переуступка прав аренды на земельный участок
Что такое Уступка права требования по договору долевого участия ?
Новостройки: Долевое строительство по закону. Недвижимость и сделки с ними
Ипотека в силу закона на жилые помещения
Материнский капитал и регистрация
Расскажите об собенности государственной регистрации прав на жилые помещения, приобретаемые по жилищным сертификатам?
Защита прав и интересов граждан, признанных судом недееспособными (ограниченно дееспособными)
Проблемы уклонения от государственной регистрации прав при продаже объектов недвижимости
Как преобразовать земельный участк и порядок его регистрации.
Подлежит ли государственной регистрации договор аренды, заключенный на неопределенный срок?
ОФормление недвижимости: ЧТО НАДО ЗНАТЬ ПРИ УПЛАТЕ ГОСПОШЛИНЫ?
Вопросы по Регистрации частных домов: Регистрация стала проще
Продажа:какие документы нужно мне собрать для продажи.нужен ли тех.паспорт?
Налоговый вычет: Перечень необходимых документов
Оформление недвижимости: Гараж - Как оформить земельный участок?
Оформление недвижимости: Как оформить земельный участок?
Налоговый вычет: где подать декларацию?
Налоги: продажа по цене ниже сметной стоимости
Налогообложение: УСН против классической системы налогообложения
Оформление недвижимости: Восстановление утерянных документов
Дарение недвижимости: Придется ли платить НДФЛ, если недвижимость подарена родственниками?
Cервитут: участок перекрывает проезд к соседним - как быть?
Недвижимость и Налоговый вычет: Можно ли получить имущественный вычет за супругу,перераспределив распределенный вычет ранее в произвольных долях?
Оформление земли: Приватизация земельного участка
Недвижимость супругов:Как решить спорные случаи раздела имущества при разводе?
Планировка квартир в Ярославле: Подскажите пожалуйста, господа риэлторы, что значит "квартира московской планировки"?
Расскажите о подачи заявления о регистрации прав в электронном виде?
Покупка квартиры Залог-Задаток-Аванс:Что такое задаток или аванс и какой разумный размер?
Юридический ликбез: Как ПРИНЯТЬ квартиру по акту приема-передачи? Есть претензии,что делать?
Договор купли-продажи: Расторжение договора Купли-Продажи, Передача недвижимости, Регистрация
Налогообложение.Вычеты:Имущественные налоговые вычеты
Оформление Недвижимости: Как оформить право собственности на дом и земельный участок
Регистрационный учет граждан РФ: Информация о регистрации, прописки в квартиру/долю квартиры к несовершеннолетнему собственнику
Продажа комнаты и преимущественное право: Как продать комнату в коммунальной квартире?
Сделки между супругами: Подскажите пожалуйста, как переоформить долю в квартире на супруга?
Уплата госпошлины: Какую государственную пошлину нужно уплатить продавецу и покупателю при продаже и покупке квартиры
Оформление ИП/ООО: в УФНС России по Ярославской области для государственной регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя
Недвижимость: Реально ли без опыта успешно продать квартиру, с какими сложностями можно столкнуться при продаже? Или же все-таки довериться агентству?
Недвижимость: Хочу продать квартиру! Cамостоятельно заниматься этим вопросом или же обратиться в агентство
Недвижимость: Вопросы и Ответы Налогам часть 1
Недвижимость: Вопросы и Ответы по Аренде часть 1
Недвижимость: Вопросы и ответы по ценам часть 1
Недвижимость: Вопросы и ответы по оформлению недвижимости часть1
Недвижимость: часто задаваемые вопросы по квартирам, ценам, документам
Недвижимость: Вопросы и Ответы
ПРОДАЖА Найм / Аренда
Жилая Недвижимость Жилая Недвижимость
Комнаты Комнаты
Квартиры 1К Квартиры 1К
Квартиры 2К Квартиры 2К
Квартиры 3К Квартиры 3К
Квартиры многокомнатные Квартиры многокомнатные
Дома, Коттеджи, Дачи Дома, Коттеджи, Дачи
Земельные Участки Часы-Сутки
Гаражи машиноместо Гаражи машиноместо
Элитная Недвижимость, VIP Элитная Недвижимость, VIP
Бизнес Недвижимость Бизнес Недвижимость
Офисы Офисы
Торговая Недвижимость Торговая Недвижимость
Склады и Логист.Центры Склады и Логист.Центры
Производственные помещения Производственные помещения
Помещения Спец.Назначения Помещения Спец.Назначения
Земельные Участки Земельные Участки
Гаражи боксы стояночные места Гаражи боксы стояночные места
Помещения свободного назначения Помещения свободного назначения
      Недвижимость: Покупка / Продажа / Аренда / Сдать / Снять / Консультации / АН ИНФО
Сохранить информацию себе или отправить Ваше объявление в соц.сети можно просто нажав кнопки:

Принятие земельных участков к бухгалтерскому учету в состав объектов основных средств



Принятие земельных участков к бухгалтерскому учету в состав объектов основных средств осуществляется на основании утвержденного в установленном порядке акта о приемке-передаче объекта основных средств и документов, подтверждающих их государственную регистрацию в Едином государственном реестре прав с присвоением кадастрового номера органом, осуществляющим деятельность по ведению Государственного земельного кадастра
Первоначальной стоимостью ОС, полученных безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы
---------------------
Наименее безопасная и трудоемкая работа возникает в случае, если участник общества передает имущество организации для увеличения чистых активов.
------------------
Учредители передают безвозмездно обществу: один - денежные средства, другой - земельный участок, пропорционально их долям в уставном капитале общества. Передача данных активов не увеличивает уставный капитал ООО.
Каким образом следует отразить в бухгалтерском учете вклад в имущество общества?

Статьей 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) установлена обязанность участников общества вносить вклады в имущество общества, если:
- это предусмотрено его уставом;
- принято соответствующее решение общего собрания участников общества.
Вклады в имущество общества вносятся всеми его участниками пропорционально их долям в уставном (складочном) капитале общества, если иной порядок определения размеров вкладов в имущество не предусмотрен уставом общества (п. 2 ст. 27 Закона N 14-ФЗ). Вклады вносятся деньгами, если уставом общества не предусмотрено иное (п. 3 ст. 27 Закона N 14-ФЗ). То есть порядок определения размеров вклада, его состав, срок внесения вклада определяются уставом общества.
Вклады в имущество ООО не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном (складочном) капитале (п. 4 ст. 27 Закона N 14-ФЗ). Пунктом 14 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 09.12.1999 N 90/14 разъяснено, что данные вклады не являются вкладами в уставный капитал.
Внесенные вклады становятся собственностью общества.

Денежные средства

Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по вкладам в имущество общества нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не регламентирован. В связи с этим существуют два способа по учету средств, полученных от учредителей общества в качестве вкладов в его имущество.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов), для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации предназначен счет 75 "Расчеты с учредителями", поэтому получение организацией денежных средств в качестве вклада в имущество общества можно отражать с использованием счета 75.
1. Вклады в имущество общества следует рассматривать как безвозмездную передачу имущества и учитывать в составе прочих доходов в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации", так как они не изменяют размеров и номинальной стоимости долей участников общества в уставном (складочном) капитале, то есть не являются вкладами в уставный капитал и не подлежат возврату. При этом сумма дохода признается на дату поступления денежных средств согласно п. 16 ПБУ 9/99.
Согласно Плана счетов безвозмездное получение денежных средств в кассу или на расчетный счет организации отражается по дебету, соответственно, счета 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 98, субсчет "Безвозмездные поступления". Одновременно сумма полученных безвозмездно денежных средств отражается в составе прочих доходов записями по дебету счета 98 и кредиту счета 91, субсчет "Прочие доходы".
Итак, в бухгалтерском учете общества делаются следующие записи:
Дебет 75, субсчет " Расчеты по вкладам в имущество общества" Кредит 98, субсчет "Безвозмездные поступления"
- отражена сумма задолженности учредителя в качестве безвозмездных поступлений (на основании решения общего собрания участников общества);
Дебет 50 (51) Кредит 75, субсчет " Расчеты по вкладам в имущество общества"
- поступили денежные средства от учредителя во вклад общества;
Дебет 98, субсчет "Безвозмездные поступления" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- отражен прочий доход в сумме, полученной от учредителей в качестве вкладов в имущество ООО.
Должны отметить, что этот способ учета вкладов участников в имущество общества противоречит требованиям ПБУ 9/99. Согласно п. 2 ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
2. Минфин России рекомендует отражать в бухгалтерском учете вклад в имущество общества по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" (смотрите, например, письма Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18, от 13.04.2005 N 07-05-06/107). То есть при поступлении денежных средств в бухгалтерском учете делаются записи:
Дебет 75, субсчет "Расчеты по вкладам в имущество общества" Кредит 83
- отражена сумма задолженности учредителя по вкладам в имущество общества (на основании решения общего собрания участников общества);
Дебет 50 (51) Кредит 75, субсчет " Расчеты по вкладам в имущество общества"
- поступили денежные средства от учредителя во вклад общества.
Однако прямое указание по отражению таких операций с использованием счета 83 в Плане счетов отсутствует. Более того, перечень операций, которые могут быть отражены в составе добавочного капитала, является закрытым, и операций с вкладами в имущество общества в нем нет.
Таким образом, полагаем, что организации следует самостоятельно выбрать и закрепить способ отражения вкладов учредителей в приказе по учетной политике согласно ПБУ 1/2008.

Земельный участок

В бухгалтерском учете земельные участки могут относится к основным средствам согласно абзаца 2 п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", если удовлетворяют требованиям, установленным в п. 4 ПБУ 6/01, а именно:
а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Первоначальной стоимостью ОС, полученных безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (пункты 7, 10 ПБУ 6/01). Согласно п. 1 ст. 66 Земельного Кодекса рыночная цена земли определяется в соответствии ФЗ от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в РФ".
При этом вследствие безвозмездного получения актива у организации возникает прочий доход в размере рыночной стоимости этого актива (пункты 7, 10.3 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
Исходя из п. 11 ПБУ 9/99 и п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, принятие к бухгалтерскому учету основных средств, переданных безвозмездно, отражается по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов с последующим отражением по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.
Следует отметить, что в письмах от 17.02.2006 N 03-03-04/1/126, от 05.04.2005 N 03-03-01-04/1/158 Минфин России разъяснил: "Принятие земельных участков к бухгалтерскому учету в состав объектов основных средств осуществляется на основании утвержденного в установленном порядке акта о приемке-передаче объекта основных средств и документов, подтверждающих их государственную регистрацию в Едином государственном реестре прав с присвоением кадастрового номера органом, осуществляющим деятельность по ведению Государственного земельного кадастра".
На основании решения общего собрания участников общества в бухгалтерском учете делается запись:
Дебет 75, субсчет " Расчеты по вкладам в имущество общества" Кредит 98, субсчет "Безвозмездные поступления"
- отражена сумма задолженности учредителя по вкладам в имущество общества.
На дату передачи земельного участка организация в бухгалтерском учете должна сделать следующие записи:
Дебет 08, субсчет "Переданные земельные участки" Кредит 75, субсчет "Расчеты по вкладам в имущество общества"
- отражена рыночная стоимость земельного участка;
Дебет 01 Кредит 08, субсчет "Переданные земельные участки"
- земельный участок принят к учету на дату государственной регистрации прав на него;
Дебет 98, субсчет "Безвозмездные поступления" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- стоимость земельного участка признана прочим доходом.
Но если организация в соответствии с рекомендациями Минфин России, принятой в учетной политике, отражает в бухгалтерском учете вклады в имущество общества по кредиту счета 83 "Добавочный капитал", то она должна сделать следующие проводки:
Дебет 75, субсчет " Расчеты по вкладам в имущество общества" Кредит 83
- отражена сумма задолженности учредителя по вкладам в имущество общества (на основании решения общего собрания участников общества);
Дебет 08, субсчет "Переданные земельные участки" Кредит 75, субсчет "Расчеты по вкладам в имущество общества"
- на дату передачи земельного участка отражена его рыночная стоимость;
Дебет 01 Кредит 08, субсчет "Переданные земельные участки"
- земельный участок принят к учету на дату государственной регистрации прав на него.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, профессиональный бухгалтер Федорова Лилия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

--------------------

По налогам
----------------
Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно, в частности, от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей организации.



Выдержка из бизнес-книги
----------------
BzBook.ru
Учредитель и его фирма. От создания ООО до выхода из него
Глава 4. Безвозмездная передача имущества

Еще одна возможность учредителя помочь своему предприятию — это безвозмездное предоставление необходимого фирме имущества.

Согласно статье 575 ГК РФ, в отношениях между коммерческими организациями сделки дарения на сумму более 500 рублей запрещены. Следовательно, получать безвозмездно основные средства организация может только от некоммерческих организаций, государственных и муниципальных органов, а также от физических лиц. Таким образом, учредители-граждане имеют полное право безвозмездно передать (то есть подарить) своей фирме любое принадлежащее им имущество.

В данном случае также можно воспользоваться льготой, указанной в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Напомним, что она позволяет не включать стоимость безвозмездно полученного имущества во внереализационные доходы для целей налогообложения, если у учредителя доля в уставном капитале фирмы превышает 50%.

Однако тонкостей и сложностей в такой хозяйственной операции еще больше, чем при предоставлении займа учредителем. По многим моментам налогоплательщики и налоговики расходятся во взглядах, и разбираться в том, кто прав, а кто виноват, приходится уже в суде.
4.1. Безвозмездная передача основных средств и нематериальных активов
Основные средства

Итак, как мы уже твердо знаем, учредитель с долей в уставном капитале общества более 50% может безвозмездно передать фирме свое имущество, и облагаться налогом это имущество не будет.

Но на практике встречается ситуация, когда, например, основное средство, передаваемое обществу, принадлежит на праве совместной собственности нескольким учредителям. Можно ли в такой ситуации суммировать доли этих граждан, чтобы воспользоваться вышеуказанной льготой?

А вот и нет. По крайней мере, такова позиция Минфина России, высказанная им в письме от 24 мая 2004 года N 04-02-05/3/39. В доказательство они приводят следующую цепочку рассуждений.

Как гласит статья 244 ГК РФ, имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности. Общая собственность на имущество является долевой, за исключением случаев, когда законом предусмотрено образование совместной собственности на это имущество.

Отсюда вывод: если безвозмездно передаваемое обществу имущество принадлежит 2 физическим лицам на праве общей собственности, то под долей, о которой идет речь в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, следует понимать долю владения каждого физического лица в уставном капитале получающей стороны.

Пример 25.

Граждане Ковалев и Ковалева являются учредителями ООО «Пандора». Ковалеву принадлежит 30% уставного капитала фирмы, а Ковалевой — 35%.

Ковалев и Ковалева — супруги. В июле 2005 года они безвозмездно передали обществу принадлежащее им на праве совместной собственности основное средство.

Несмотря на то, что их общая доля намного больше, чем 50% (30% + 35%), воспользоваться льготой фирма, получившая это имущество, не может.

В данной ситуации с пределом в 50% должна сравниваться доля каждого из учредителей отдельно. А в отдельности их доли меньше, чем 50%.

В ситуации, которая описана в примере, обществу придется включить стоимость безвозмездно полученного имущества во внереализационные доходы для целей исчисления налога на прибыль согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ.

Однако ситуация на самом деле не столь безнадежна. И этому есть следующие обоснования.

Разберемся, чем отличается общая совместная собственность от долевой. Тем, что в такой собственности доли ее участников не определены до тех пор, пока они не сделают это сами либо эти доли не определит суд. Это следует из пункта 3 статьи 254 и пунктов 1 и 3 статьи 252 ГК РФ. Например, общей совместной собственностью является собственность супругов (ст. 34 Семейного кодекса РФ).

Согласно же пункту 3 статьи 253 ГК РФ, каждый из участников совместной собственности имеет право распоряжаться общим имуществом. При этом предполагается, что остальные собственники с этим будут согласны. Такое же правило существует и в пункте 2 статьи 35 Семейного кодекса РФ. Но тут есть особенность: на распоряжение недвижимостью требуется нотариально удостоверенное согласие второго супруга.

Из всего вышесказанного вытекает, что если один из совместных собственников имеет в той фирме, которой он передает свое имущество, долю в уставном капитале, превышающую 50%, он может передать имущество от своего имени единолично. И тогда требование подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ будет выполнено.

Но даже если с размером доли «доброго» учредителя все в порядке, это еще не значит, что у предприятия не могут возникнуть неприятности.

Опасность первая: льгота предоставляется при условии, что безвозмездно полученное имущество в течение года не будет передано третьим лицам. Но вот незадача — определения понятия «передача имущества» в НК РФ не содержится. Если, например, фирма передаст полученный безвозмездно объект в аренду — будет ли это считаться «передачей в течение года третьим лицам»?

Разбираться с понятием «передача имущества» необходимо с помощью гражданского законодательства, так как это следует из положений пункта 1 статьи 11 НК РФ. Ведь имущественные отношения, основанные на равенстве и имущественной самостоятельности их участников, регулируются именно ГК РФ.

В статье 224 ГК РФ сказано, что передачей вещи признается ее вручение приобретателю. Исходя из норм гражданского законодательства, приобретателем вещи является приобретатель права собственности на эту вещь.

Тогда положения подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ хотя и окружным путем, но можно уточнить. Безвозмездно полученное налогоплательщиком имущество, при выполнении всех прочих условий, не будет являться доходом для целей налогообложения прибыли, если в течение одного года со дня его получения не будет передано в собственность третьим лицам — продано, подарено или обменено.

Однако у налоговиков совсем другое мнение.

Существует довольно странное письмо УМНС РФ по г. Москве от 17 марта 2003 года N 26—12/14732. Оно является ответом на частный запрос налогоплательщика. В этом письме налоговики делают вывод, что если безвозмездно полученное имущество в течение года передается в аренду, то это следует считать передачей имущества третьим лицам.

Доказательства приводятся следующие. В соответствии со статьей 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Согласно статье 607 ГК РФ, в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования. Налоговики делают акцент на словах «могут быть переданы» и считают, что это равносильно передаче имущества, о которой идет речь в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Поэтому такое имущество необходимо оценить по рыночным ценам и включить во внереализационные доходы для целей налогового учета.

Эта точка зрения вполне заслуживала бы серьезного отношения к себе, если бы не одно «но». Дело в том, что в том же самом письме дается ответ на вопрос, надо ли включать в налогооблагаемые доходы фирмы безвозмездно полученное имущество, если оно уже находится в аренде. И что же вы думаете? Ответ отрицательный.

Налоговики говорят, что в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ не установлено ограничений по передаче или получению рассматриваемого имущества с заключенным с третьей компанией договором аренды данного имущества.

Таким образом, безвозмездно полученное фирмой от учредителя имущество, ранее арендованное третьей стороной, не учитывается в составе доходов организации-получателя при определении налоговой базы по налогу на прибыль, несмотря на указанное обременение этого имущества.

Действительно, смена собственника у имущества не является основанием для расторжения договора аренды этого имущества. Поэтому организация, получившая такое имущество, не вправе отказать арендодателю до истечения срока договора аренды или до наступления иных предусмотренных законодательством оснований для прекращения договора. Новый собственник имущества становится новым арендодателем с момента приобретения права собственности и, следовательно, имеет возможность регулярно получать арендную плату.

Ну и что из этого? Фирма, получившая ничем не обремененное имущество, может сдать его в аренду самостоятельно и тоже регулярно получать арендную плату.

Чем же принципиально отличаются арендные отношения в том или в другом случае? Экономические выгоды и в первом, и во втором случае совершенно одинаковы — получение дохода в виде арендных платежей.

Как верно заметили сами налоговики, подпункт 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ не предусматривает никаких ограничений по передаче (получению) имущества с заключенным с третьей компанией договором аренды. Но если продолжить эту мысль далее, то оказывается, что этот пункт вообще не предусматривает никаких ограничений для целей применения льготы ни в возможности использования безвозмездно полученного имущества, ни в характере использования, ни в получении дохода от такого использования.

Поэтому, по мнению автора, позиция налоговиков не имеет под собой никаких серьезных обоснований, и сдача безвозмездно полученного имущества в аренду не является причиной для отмены льготы по налогу на прибыль. Ну а чтобы уж совсем не вступать в конфликт с налоговиками, лучше всего просто-напросто переждать этот год и сдать объект в аренду по его истечении.

Опасность вторая: налоговики считают невозможным налоговую амортизацию основных средств, полученных налогоплательщиком безвозмездно от своего учредителя.

Цепочка рассуждений налогового ведомства следующая.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение на основании пункта 1 статьи 257 НК РФ. В случае безвозмездного получения имущества организация расходов по его приобретению не несет.

Оценка по рыночной цене, которая предусмотрена для безвозмездно полученных основных средств в том же пункте 1 статьи 257 НК РФ, также невозможна. Этот пункт в части оценки содержит отсылку к пункту 8 статьи 250 НК РФ. А он не применяется к имуществу, полученному от учредителей, потому что в нем, в свою очередь, дана отсылка к статье 251 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы» НК РФ. В указанной статье как раз упомянуто безвозмездное получение основных средств от учредителей.

Получается, что раз мы не можем оценить полученное имущество ни одним из разрешенных способов, мы не можем его амортизировать.

В других официальных высказываниях налоговиков встречается несколько иной вариант доказательств.

Так, например, в письме УМНС России по г. Москве от 12 мая 2004 года N 26—12/32474 дается ссылка на раздел 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций», утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 года N БГ-3-02/729 (в настоящее время они отменены). Там говорится, что при безвозмездном получении основных средств их первоначальная стоимость формируется как сумма дохода, признаваемого налогоплательщиком в составе внереализационных доходов, и расходов, связанных с доведением этих объектов до состояния, пригодного к эксплуатации.

При получении же имущества безвозмездно оценка доходов производится, исходя из рыночных цен, с учетом требований статьи 40 НК РФ. При этом по амортизируемому имуществу доход не может быть ниже его остаточной стоимости, определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ.

Получается, что фирма, получившая безвозмездно в собственность основное средство и использующая его для получения доходов, может учитывать амортизацию по такому объекту при налогообложении прибыли только в одном случае. Если при получении имущества его стоимость оценена в соответствии со статьей 40 НК РФ и учтена в составе доходов, формирующих налоговую базу.

Правда, в частных ответах налоговиков встречается и другая, чуть более объективная точка зрения.

Они исходят из того, что перечень видов амортизируемого имущества, которое не подлежит амортизации в налоговом учете, приведен в пункте 2 статьи 256 НК РФ. В этом перечне имущество, которое безвозмездно поступило на фирму от учредителя и которое не облагается налогом на прибыль, не указано. Значит, амортизировать его все-таки можно.

Однако сумма амортизации будет определяться не от оценочной или рыночной стоимости объекта, а только от реально понесенных фирмой расходов на доставку и доведение до состояния, в котором имущество пригодно для использования.

Позиция налоговиков понятна. А вот как должен решаться этот вопрос на самом деле?

На самом деле применение правил пункта 8 статьи 250 НК РФ, касающихся порядка оценки безвозмездно полученного имущества, будет правомерным и в рассматриваемой ситуации.

Ведь ни одно из положений статьи 257 НК РФ, в которой установлен порядок определения первоначальной стоимости основного средства, не содержит норм, устанавливающих зависимость между определением этой первоначальной стоимости и ее включением в состав внереализационных доходов.

Следовательно, первоначальная стоимость основного средства, полученного безвозмездно, в целях начисления по нему амортизации определяется на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ даже в том случае, если стоимость этого основного средства и не включается в состав внереализационных доходов.

Кроме того, добавим, что в статье 251 НК РФ, на которую ссылаются налоговики, предусмотрено достаточно много случаев, когда безвозмездно полученное имущество не учитывается в составе внереализационных доходов. Например, когда средства или иное имущество передаются собственником унитарному предприятию (пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если подчиниться логике налоговиков, то получается, что ГУПы или МУПы вообще не имеют права амортизировать имущество, полученное от собственника. Мало того, что это абсурдно, так это прямо противоречит абзацу 2 пункта 1 статьи 256 НК РФ.

Таким образом, представляется, что отсылка к статье 251 НК РФ, которая содержится в пункте 8 статьи 250 НК РФ, указывает только на то, какое безвозмездно полученное имущество не надо включать во внереализационные доходы. К самому же способу оценки основных средств это никакого отношения не имеет.

Отметим еще одну проблему. И в бухгалтерском, и в налоговом учете стоимость безвозмездно полученного имущества должна соответствовать рыночным ценам. В бухгалтерском учете для этого достаточно составить бухгалтерскую справку или получить экспертное заключение, что позволяет сделать пункт 10.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации». В налоговом же учете требуется применить положения статьи 40 НК РФ.

В настоящее время сложилась практика, что для целей налогообложения прибыли полученные основные средства оценивают, исходя из остаточной стоимости, по которой они числились в налоговом учете у передающей стороны.

Однако если учредитель фирмы рядовой гражданин, то у него налогового учета нет. Поэтому ему следует позаботиться о том, чтобы иметь в наличии документ, свидетельствующий о стоимости приобретения переданного фирме имущества.

В бухгалтерском учете стоимость безвозмездно полученного имущества относят к внереализационным доходам на основании пункта 8 уже упомянутого ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Когда предприятие получает основные средства, то их приходуют проводкой:

Дебет 08 Кредит 98.

— получены безвозмездно основные средства.

Во внереализационные доходы стоимость основных средств включают по мере начисления амортизации. Получается, что доходы по безвозмездно полученному имуществу в бухгалтерском и налоговом учете признают в разное время. Из-за этого фирме опять придется применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Пример 26.

Учредитель Петров имеет в ООО «Клавдий» долю в уставном капитале в размере 20%. В июне 2005 года он безвозмездно передал своей фирме основное средство — автомобиль.

Сумма, за которую он прибрел автомобиль, подтверждена документально и составляет 210 000 руб.

К моменту передачи автомобиля фирме он находился в эксплуатации 18 месяцев. Для целей бухгалтерского учета общество установило общий срок эксплуатации автомобиля в течение 5 лет, то есть 60 месяцев. Для определения срока полезного использования автомобиля фирма использовала Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года N 1. В этом документе легковые автомобили относятся к 3 группе со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно.

Таким образом, остаточная стоимость автомобиля, по которой общество приняло его к бухгалтерскому и налоговому учету, составила 147 000 руб. (210000 руб. — (210000 руб.: 60 мес. х 18 мес.)). Оставшийся срок эксплуатации автомобиля — 42 мес. (60 мес. — 18 мес.).

Ежемесячно в бухгалтерском учете по данному автомобилю будет начисляться амортизация в размере 3500 руб. (147 000 руб.: 42 мес.).

В налоговом учете во внереализационные доходы фирмы стоимость автомобиля включается сразу после его получения.

Таким образом, в бухгалтерском учете фирмы необходимо сделать следующие проводки.

В июне 2005 года:

Дебет 08 Кредит 98.

— 147 000 руб. — принят автомобиль от учредителя;

Дебет 01 Кредит 08.

— 147 000 руб. — принят к учету безвозмездно полученный автомобиль;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 35280 руб. (147000 руб. х 24%) — отражен отложенный налоговый актив, возникший из-за разницы в моменте признания внереализационного дохода в бухгалтерском и налоговом учете.

Ежемесячно, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к бухгалтерскому и налоговому учету, в течение 42 месяцев:

Дебет 20 Кредит 02.

— 3500 руб. — начислена амортизация по безвозмездно полученному автомобилю;

Дебет 98 Кредит 91.

— 3500 руб. — отражен полученный доход в размере начисленной амортизации;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09.

— 840 руб. (3500 руб. х 24%) — погашен отложенный налоговый актив в части отраженного в бухгалтерском учете дохода.
Нематериальные активы

Учет безвозмездной передачи нематериальных активов во многом аналогичен учету основных средств.

В соответствии с пунктом 10 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» при их получении первоначальная стоимость, по которой они принимаются к бухгалтерскому учету, определяется, исходя из рыночной стоимости на дату принятия к учету.

Если учредитель имеет в уставном капитале долю меньшую или равную 50%, то в налоговом учете, согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ, безвозмездно полученное имущество признается внереализационным доходом налогоплательщика.

Как и в случае с основными средствами, в налоговом учете стоимость безвозмездно полученного имущества признается доходом единовременно — в момент подписания сторонами акта приема-передачи такого имущества. Это следует из подпункта 1 пункта 4 статьи 271 НК РФ.

В бухгалтерском же учете отражение дохода производится по мере начисления амортизации. Из-за этого в бухгалтерском учете возникает вычитаемая временная разница. Эта разница приводит к образованию отложенного налогового актива.

Пример 27.

В апреле 2005 года ООО «Магнум» безвозмездно получило от учредителя, доля которого в уставном капитале составляет 35%, исключительное право на товарный знак. Текущая рыночная стоимость этого актива равна 80 000 руб. В этом же месяце нематериальный актив был принят к учету. Его амортизация начисляется линейным способом, а срок полезного использования объекта был установлен в 48 месяцев.

В бухгалтерском учете фирмы были сделаны следующие проводки.

В апреле 2005 года:

Дебет 08 Кредит 98.

— 80 000 руб. — отражено получение фирмой нематериального актива;

Дебет 04 Кредит 08.

— 80 000 руб. — нематериальный актив принят организацией к учету;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 19200 руб. (80000 руб. х 24%) — отражено возникновение отложенного налогового актива.

Ежемесячно с мая 2005 года и до окончания срока полезного использования нематериального актива:

Дебет 20 Кредит 05.

— 1667 руб. (80 000 руб.: 48 мес.) — начислена амортизация нематериального актива;

Дебет 98 Кредит 91.

— 1667 руб. — отражен внереализационный доход в размере начисленной амортизации;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09.

— 400 руб. (1667 руб. х 24%) — отражено погашение отложенного налогового актива.

Зачастую учредители передают своей фирме не исключительное право на изобретение, товарный знак, знак обслуживания и т. п., а только неисключительное право на использование этого объекта в течение определенного периода времени. В этом случае учет заметно усложняется.

Так, например, вопросы, связанные с правовой охраной и использованием изобретений, регулируются Патентным законом Российской Федерации от 23 сентября 1992 года N 3517-1. Согласно подпунктам 1 и 2 статьи 3 этого закона, право на изобретение подтверждается патентом, который удостоверяет приоритет, авторство изобретения и исключительное право на него.

В соответствии с пунктом 1 статьи 10 Патентного закона, никто не вправе использовать запатентованное изобретение без разрешения патентообладателя. А вот он может предоставить другому лицу (лицензиату) такое право. Для этого заключается лицензионный договор. В нем прописывается порядок использования изобретения лицензиатом и те платежи, которые последний будет перечислять владельцу патента за полученное право. Если лицензиату предоставляется неисключительная лицензия, то владелец патента имеет возможность выдавать точно такие же лицензии и любым другим лицам. Это прописано в пункте 1 статьи 13 Патентного закона.

Если фирма получает от учредителя только право на использование нематериального актива, то такие активы необходимо учитывать на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре. Так предписывает поступать пункт 26 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».

К сожалению, в действующем Плане счетов на этот случай ничего не предусмотрено. Поэтому, на наш взгляд, фирма может открыть забалансовый счет 012 и назвать его «Нематериальные активы, полученные в пользование».

Как мы уже много раз писали выше, в пункте 8 статьи 250 НК РФ сказано, что внереализационными доходами признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ. Можно ли в рассматриваемой ситуации воспользоваться льготой подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ? А вот получается так, что нельзя. Дело в том, что под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Так сказано в пункте 2 статьи 38 НК РФ.

А право пользования нематериальным активом, в отличие от получения самого нематериального актива, — это имущественное право. А доход в виде имущественного права, полученного организацией безвозмездно, следует учесть в целях налогообложения прибыли независимо от размера вклада учредителя в уставном капитале его фирмы.

Но возникает вопрос: а что, собственно говоря, в данном случае следует считать доходом?

Во- первых, согласно статье 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Здесь выгодой можно считать величину той суммы, которую фирме не придется платить за получение лицензии на право использования нематериального актива в общем порядке.

Во- вторых, в случае получения дохода в натуральной форме его размер следует определять, исходя из рыночной цены. Таким образом, нетрудно понять, что в рассматриваемой ситуации указанный доход следует признавать в налоговом учете ежемесячно, ориентируясь на рыночную стоимость упомянутой лицензии.

Таким образом, получается, что безвозмездное получение права на использование нематериального актива в бухгалтерском учете как доход не отражается, а вот в налоговом совсем наоборот.

Это означает, что в бухгалтерском учете возникает постоянное налоговое обязательство.

Согласно пункту 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» и Инструкции по применению Плана счетов, постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

После того как срок лицензионного договора, на основе которого фирма бесплатно пользовалась нематериальным активом, принадлежащем учредителю, истечет, этот актив должен быть списан с забалансового счета 012.

Пример 28.

ООО «Данкен» в августе 2005 года безвозмездно получило от своего учредителя Фомичева, доля которого в уставном капитале фирмы составляет 55%, неисключительное право на использование изобретения. Передача оформлена лицензионным договором сроком на 1 год.

Согласованная сторонами стоимость полученного права составила 160 000 руб. Рыночная стоимость аналогичной лицензии — 6000 руб. в месяц.

Для отражения операции в учете в План счетов фирмы был дополнительно введен забалансовый счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование».

В бухгалтерском учете общества были сделаны следующие проводки.

В августе 2005 года:

Дебет 012.

— 160 000 руб. — принято к учету право пользования нематериальным активом.

Ежемесячно в течение срока действия лицензионного договора:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 1440 руб. (6000 руб. х 24%) — отражено возникновение постоянного налогового обязательства.

В августе 2006 года:

Кредит 012.

— списано с забалансового учета право пользования нематериальным активом.
4.2. Безвозмездная передача товаров и материалов

Помимо основных средств и нематериальных активов, учредитель может передать своей фирме безвозмездно товары или материалы для производства.

Бухгалтерский и налоговый учет получения такого имущества существенно различаются.

Как сказано в пункте 5 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», такие объекты принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Если имущество получено безвозмездно, то фактическая себестоимость определяется, исходя из его рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Напомним, что текущая рыночная стоимость какого-либо актива равна той сумме денег, которую можно за него выручить при продаже. Это сказано в пункте 9 этого же ПБУ.

Безвозмездно полученные товары или материалы являются внереализационными доходами. Так сказано в пункте 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации». Доход равен текущей рыночной стоимости. Причем данные о ценах должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. Это прописано в пункте 10.3 вышеуказанного ПБУ.

Когда предприятие безвозмездно получает товары или материалы, то их приходуют проводкой:

Дебет 10 (41) Кредит 98.

— получены безвозмездно товары или материалы.

Во внереализационные доходы стоимость материалов включают по мере того, как их отпускают в производство или продают. По мере списания материалов в производство или товаров в расходы, суммы, учтенные на счете 98, списываются в кредит счета 91.

Что касается налогового учета, то здесь ситуация значительно неприятнее.

Для начала напомним, что безвозмездно полученные материалы в составе доходов в целях исчисления налога на прибыль не учитываются, если уставный капитал принимающей стороны более, чем на 50% состоит из доли учредителя — физического лица. Однако не стоит забывать об обязательном условии: полученное имущество не признается доходом только в том случае, если в течение 1 года со дня его получения оно не передается третьим лицам.

Проблема же для налогоплательщика состоит в другом. Стоимость безвозмездно полученных материалов или товаров включить в налоговые расходы, по всей видимости, нельзя.

Дело в том, что этому препятствует формулировка пункта 2 статьи 254 НК РФ. Там говорится о ценах приобретения материалов, а если эти материалы получены безвозмездно, то цены приобретения, само собой, отсутствуют. Аналогичное мнение выражено в письме МНС России от 29 апреля 2004 года N 02-5-10/33.

Если в бухгалтерском учете доход в виде безвозмездно полученных от учредителя товаров или материалов признается, а в налоговом учете — нет, то возникает постоянный налоговый актив. В учете он отражается проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99.

Если же в бухгалтерском учете доход в виде безвозмездно полученных от учредителя товаров или материалов признается и в налоговом учете он также признается, но в налоговом учете не признается расход при списании данных объектов, то тогда возникает постоянное налоговое обязательство. В учете оно отражается проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Пример 29.

В августе 2005 года ООО «Тоник» безвозмездно получило от своего единственного учредителя — г. Токарева — партию сырья. Доля учредителя в уставном капитале фирмы — 80%. Рыночная стоимость аналогичной партии сырья составляет 50 000 руб. В этом же месяце предприятие списало сырье в производство.

В бухгалтерском учете общества были сделаны следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 98.

— 50 000 руб. — отражено безвозмездное поступление партии сырья;

Дебет 20 Кредит 10.

— 50 000 руб. — отпущено в производство безвозмездно полученное сырье;

Дебет 98 Кредит 91.

— 50 000 руб. — стоимость безвозмездно полученного сырья отражена в составе прочих доходов;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99.

— 12000 руб. (50000 руб. х 24%) — отражено возникновение постоянного налогового актива.
4.3. Безвозмездная передача денег

Иногда встречается такая ситуация, когда один из учредителей оказывает своей фирме безвозмездную денежную помощь. Это не является займом или вкладом в уставный капитал. Как же можно классифицировать эту хозяйственную операцию?

Согласно статье 27 Закона N 14-ФЗ, такая операция является вкладом в имущество общества. В соответствии с положениями данной статьи учредители общества будут обязаны вносить вклады в имущество общества, если такой порядок будет предусмотрен в его уставе, а требование о внесении примет общее собрание.

В отношении размеров вклада Закон N 14-ФЗ предоставляет учредителям свободу выбора. Вклады в имущество общества могут вноситься всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале. Однако возможен и иной порядок, но только обязательно закрепленный в уставе общества. Вклады в имущество фирмы предпочтительно вносить деньгами. В то же самое время положения устава общества или решение общего собрания учредителей могут обязать внести любое другое имущество.

При всем при этом вклады в имущество фирмы не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в его уставном капитале.

Из вышеизложенного следует, что учредители общества с ограниченной ответственностью имеют полное право делать вклады в его имущество на следующих условиях:

необязательно всеми участниками общества;

необязательно пропорционально их долям в уставном капитале фирмы;

необязательно деньгами.

Обратите внимание!

Вклады в имущество фирмы не влияют на размер уставного капитала общества, а только пополняют его активы. В свою очередь, предприятие имеет право распорядиться полученным имуществом на общих основаниях.

Давайте посмотрим, не возникнут ли при проведении вышеописанной хозяйственной операции какие-либо проблемы с двумя нашими основными российскими налогами — НДС и налогом на прибыль организаций.

Как указано в пункте 3 статьи 39 НК РФ, не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если она носит инвестиционный характер. Если нет факта реализации, то НДС платить с рассматриваемой операции будет не надо.

В НК РФ определения инвестиций не содержится, поэтому в силу прямого указания пункта 1 статьи 11 этого кодекса посмотрим определение этого понятия в других отраслях законодательства. По мнению автора, целесообразно обратиться к положениям статьи 3 Закона РФ от 26 июня 1991 года «Об инвестиционной деятельности в РСФСР». Там сказано, что объектами инвестиционной деятельности являются вновь создаваемые и модернизируемые основные фонды и оборотные средства во всех отраслях и сферах народного хозяйства, ценные бумаги, целевые денежные вклады, научно-техническая продукция, другие объекты собственности, а также имущественные права и права на интеллектуальную собственность.

Обратите внимание — здесь упоминаются целевые денежные вклады.

В принципе, из этого вполне можно сделать вывод, что вклад в имущество общества деньгами является инвестицией, а следовательно, облагаться НДС не должен. Но будьте бдительны! Этот денежный взнос должен иметь целевое назначение, которое желательно указать в решении общего собрания общества. Тогда у бухгалтера появятся весомые аргументы в возможном споре с налоговиками. Вторым весомым аргументом будут платежные документы, которые подтвердят то, что решение собрания выполнено в точном с ним соответствии.

Деньги, как известно, гражданским законодательством относятся к имуществу. Следовательно, к безвозмездной денежной помощи применима льгота, указанная в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ: при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада этого физического лица.

При этом деньги можно передавать третьим лицам хоть сразу после их получения. На льготе это никак не скажется. Это прямо оговорено в НК РФ.

Таким образом, получается, что если у учредителя нет искомого превышения 50%, то переданные им обществу деньги фактически будут уменьшены на сумму налога на прибыль? Получается, что так.

Правда, некоторые специалисты пытаются бороться и в этой ситуации.

Они предлагают обратить внимание на постановление Президиума ВАС РФ от 24 августа 1999 года N 1987/98, в котором указано, что безвозмездное получение средств является обстоятельством хозяйственных отношений и зависит от воли его участников.

Так вот, говорят они, воля участников общества при решении вопроса о внесении вкладов в имущество состоит в увеличении его активов и, соответственно, увеличении прибыли, распределяемой между ними. Поэтому инвестиционные взносы участников общества относить к категории средств, полученных безвозмездно, на их взгляд, неправомерно.

Однако, по мнению автора, ввязываться в спор с налоговиками в данной ситуации не стоит. К сожалению, между внесением денег участником общества и дальнейшим увеличением получаемых ими дивидендов прямой зависимости нет, и доказать обратное будет крайне нелегко.
4.4. Безвозмездная передача имущественных прав

Помимо всех вышеперечисленных возможностей, учредитель может подарить своей фирме долю в уставном капитале. Случай, когда он безвозмездно передает фирме свою долю в ее уставном капитале, мы рассмотрим в следующей главе. А здесь речь пойдет о том варианте, когда учредитель передает обществу свою долю в какой-то другой компании. Такое встречается на практике не так уж и редко.

Доля в уставном капитале общества является для учредителя имущественным правом, так как это не что иное, как совокупность имущественных и неимущественных прав, а также обязанностей участника общества с ограниченной ответственностью.

Из этого следует, что безвозмездная передача рассматриваемой доли не подпадает под действие льготы, установленной в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Ведь, как мы уже знаем, на имущественные права она не распространяется.

Таким образом, этот дар учредителя фирме придется включить в состав внереализационных доходов, согласно требованиям пункта 8 статьи 250 НК РФ, для обложения налогом на прибыль.

Так, налог на прибыль заплатить придется. Однако возникает весьма непростой вопрос: а, собственно говоря, какую сумму надо брать в расчеты?

Законодатели допустили промашку: в пункте 8 статьи 250 НК РФ предусмотрены только правила оценки имущества, работ и услуг, а вот о порядке оценки имущественных прав не сказано ни слова. Безвозмездно полученные товары, работы или услуги оценивают, исходя из их рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже затрат на их производство или приобретение. А как же рассчитать стоимость доли в уставном капитале?

Многие специалисты считают, что в такой ситуации рыночная стоимость доли должна равняться действительной стоимости доли. Напомним, что действительная стоимость доли равна части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру этой доли — пункт 2 статьи 14 Закона N 14-ФЗ.

Как мы говорили до этого, специального порядка расчета стоимости чистых активов для обществ с ограниченной ответственностью нет. На практике используется методика расчета, установленная для акционерных обществ совместным приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 года N 10н, 03-6/пз.

Есть еще одна проблема. Как требует все тот же пункт 8 статьи 250 НК РФ, стоимость безвозмездно полученных имущественных прав нужно подтвердить документально. Поэтому действительную стоимость доли следует указать в договоре безвозмездной уступки прав на долю в уставном капитале общества как одну из ее характеристик.

Но есть одна тонкость: на какой момент должна быть рассчитана эта действительная стоимость доли? Ведь расчет производится по данным бухгалтерской отчетности.

По мнению автора, действительная стоимость доли должна быть рассчитана по отчетным бухгалтерским данным того месяца, в котором учредитель безвозмездно передал свою долю в какой-то третьей фирме.

Отчетные данные должны быть взяты из отчетности той фирмы, доля в уставном капитале которой передается, и, само собой, исчислены нарастающим итогом. Из этого следует, что включить возникший внереализационный доход в налогооблагаемую базу «одаряемая» фирма сможет только тогда, когда получит от учредителя подтверждающий расчет.

Что касается бухгалтерского учета, то в пункте 10.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» сказано, что активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость таких активов определяется получателем на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Как видно, и из этого определения нельзя сделать однозначный вывод о том, по какой же все-таки стоимости учитывать безвозмездно полученную долю в уставном капитале сторонней фирмы. По мнению автора, в такой ситуации также можно использовать действительную стоимость доли. И тогда разницы между ее оценкой в бухгалтерском и налоговом учете не будет.

Пример 30.

Учредитель ООО «Мадера» г. Третьяков в июле 2005 года безвозмездно передает фирме свою долю в уставном капитале ООО «Гангут».

Для определения действительной стоимости передаваемой доли необходимы данные бухгалтерской отчетности ООО «Гангут» по состоянию на 31 июля 2005 года.

Активы ООО «Гангут», участвующие в расчете, составили:

внеоборотные активы: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы — 300 000 руб.

оборотные активы: запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы — 260 000 руб. (сюда не включается задолженность учредителей перед фирмой по взносам в уставный капитал).

Пассивы ООО «Гангут», участвующие в расчете, составили:

долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства — 100 000 руб.;

краткосрочные обязательства по займам и кредитам — 40 000 руб.;

кредиторская задолженность — 110 000 руб.;

задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов — 10 000 руб.;

резервы предстоящих расходов — 50 000 руб.;

прочие краткосрочные обязательства — 30 000 руб.

Таким образом, размер чистых активов общества равен 220 000 руб. (30 0000 + 260 000 — 100 000 — 40 000 — 110 000 — 10 000 — 50 000 — 30 000).

Доля учредителя Третьякова в уставном капитале ООО «Гангут» составляет 25%. Номинальная стоимость доли — 10000 руб. Действительная стоимость доли равна 55000 руб. (220000 руб. х 25%).

В бухгалтерском учете ООО «Мадера» после получения от учредителя Третьякова соответствующего расчета, должна быть сделана проводка:

Дебет 58 Кредит 91.

— 55 000 руб. — отражен внереализационный доход в виде безвозмездно полученного вклада в уставный капитал ООО «Гангут».

Получив безвозмездно данный актив, ООО «Мадера» должно увеличить налог на прибыль организаций, подлежащий уплате в бюджет, на 13 200 руб. (55000 руб. х 24%).
4.5. Безвозмездная передача ценных бумаг

Учредитель может безвозмездно передать своей фирме ценные бумаги, например, векселя третьих лиц (в частности, банков). Каковы особенности бухгалтерского учета и налогообложения такой хозяйственной операции?

Сразу же постараемся разобраться со льготой по налогу на прибыль, предусмотренной в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Согласно статье 143 ГК РФ, к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг. В свою очередь, исходя из положений статьи 128 ГК РФ, ценные бумаги относятся к имуществу. Таким образом, если ценную бумагу фирме безвозмездно передает ее учредитель, у которого доля в уставном капитале общества превышает 50%, то искомой льготой воспользоваться можно. Это означает, что налог на прибыль с полученной таким образом ценной бумаги платить не надо. Ну, а если доля в уставном капитале будет ниже 50-процентной величины, то заплатить придется.

Давайте разберемся с остальными возникающими вопросами на примере безвозмездного получения векселя. Просто это одна из наиболее часто встречающихся на практике операций.

Итак, безвозмездно полученный вексель способен в будущем принести обществу доход в виде цены его возможной продажи или погашения. Следовательно, такая ценная бумага может быть принята фирмой к бухгалтерскому учету в состав финансовых вложений. Это следует из пунктов 2 и 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

В бухгалтерском учете, исходя из требований пункта 8 этого же ПБУ 19/02, полученный вексель следует принять к учету, исходя из его первоначальной стоимости. Так как, как правило, по векселям рыночная цена на рынке ценных бумаг организатором торговли не рассчитывается, то в данном случае первоначальная стоимость — это сумма денег, которая может быть получена в результате продажи или погашения векселя на дату его принятия к бухгалтерскому учету. Это положение прописано в пункте 13 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

В то же самое время вексель может быть беспроцентный или с определенной процентной ставкой. В первом случае доход по векселю векселедержатель получает в виде дисконта — разницы между ценой приобретения векселя и суммой, получаемой при его погашении. Во втором случае на номинальную стоимость векселя векселедателем начисляются проценты.

Как в этих двух вариантах рассчитать первоначальную стоимость безвозмездно полученного векселя?

Если вексель беспроцентный, то расчет следует произвести так. Сумма денег, которая может быть получена при продаже векселя на дату его принятия к бухгалтерскому учету, — это вексельная сумма, дисконтированная на дату получения векселя. Когда известна сумма, за которую учредитель первоначально приобрел безвозмездно переданный вексель, то нетрудно рассчитать, какой доход он мог бы получить в виде дисконта. Исходя из этой суммы, рассчитывается годовой процент доходности по векселю. Этот процент и будет участвовать в расчете первоначальной стоимости безвозмездно полученного векселя. Когда же сумма, за которую учредитель первоначально приобрел вексель, неизвестна, то мы рекомендуем применить действующую ставку рефинансирования, установленную Банком России. В настоящее время она составляет 13%.

Пример 31.

Учредитель Харламов безвозмездно передал ООО «Магнезия» беспроцентный банковский вексель номинальной стоимостью 200 000 руб., выданный сроком на 1 год. Согласно предоставленным учредителем документам, сумма, за которую он приобрел вексель в банке, составила 160 000 руб.

Вексель был передан фирме 11 апреля 2005 года, срок его погашения — 31 августа 2005 года.

Таким образом, сумма дисконта составляет 40 000 руб. (200 000 — 160000). Значит, годовой процент доходности по векселю равен 25% (40000 руб.: 160000 руб. х 100%).

В данном случае дисконтированная, исходя из процента доходности, стоимость векселя на 11 апреля 2005 года составляет:

200000 руб. х (1 / (1 + 1 х 25%: 365 дней х 143 дня)) = 182 158 руб., где 143 дня — это количество дней с 11 апреля 2005 года по 31 августа 2005 года, то есть с даты получения векселя по дату платежа по нему. Исчисленная величина и будет первоначальной стоимостью безвозмездно полученного векселя.

Если в векселе указана процентная ставка по отношению к его номиналу, то его первоначальная стоимость в данной ситуации будет равна сумме номинала плюс сумма процентов, которая фактически была начислена по этому векселю к дате его принятия фирмой к бухгалтерскому учету.

Пример 32.

Учредитель Фадеев безвозмездно передал 15 июня 2005 года ООО «Магнит» вексель, выданный 14 февраля 2005 года ООО «Багира» номинальной стоимостью 100 000 руб. По векселю предусмотрено начисление процентов, исходя из ставки 15% годовых. Выплата процентов производится одновременно с погашением основной суммы долга.

Первоначальной стоимостью безвозмездно полученного векселя будет 105014 руб. (100000 руб. + 100000 руб. х 15%: 365 дн. х 122 дня), где 122 дня — это количество дней от даты выпуска векселя до даты передачи его ООО «Магнит».

В любом случае стоимость безвозмездно полученного векселя признается фирмой внереализационным доходом, исходя из положений пункта 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации». Как сказано в пункте 11 этого же ПБУ 9/99, эти доходы зачисляются на счет прибылей и убытков, кроме тех случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

Стоимость безвозмездно полученных активов в данном случае предварительно необходимо отразить проводкой:

Дебет 58 Кредит 98.

Отраженная на счете 98 сумма признается вбухгалтерском учете фирмы в составе доходов отчетного периода при выбытии векселя такой проводкой:

Дебет 98 Кредит 91.

При наступлении срока платежа общество предъявит вексель к погашению и получит деньги. В бухгалтерском учете, согласно пункту 25 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», надо будет отразить списание стоимости безвозмездно полученного векселя. Исходя из положений пункта 26 этого же ПБУ, эта стоимость равна первоначальной стоимости принятого к учету векселя.

Погашение или продажа векселя в бухгалтерском учете отразится проводкой:

Дебет 91 Кредит 58.

Поступление денег:

Дебет 51 Кредит 91.

И кроме того, одновременно с этим фирма должна будет признать доход в виде стоимости безвозмездно полученного векселя:

Дебет 98 Кредит 91.

Таким образом, в бухгалтерском учете общества, безвозмездно получившего вексель от своего учредителя, финансовым результатом от погашения этой ценной бумаги будет прибыль, равная сумме, полученной по данному векселю.

Теперь перейдем к оценке векселя в налоговом учете.

Если безвозмездно полученное имущество не относится к основным средствам, то оценка дохода, который имеет получатель, осуществляется, исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ. При этом они не могут быть ниже определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ затрат на приобретение данного имущества передающей стороной, то есть учредителем. Такой порядок установлен в абзаце 2 пункта 8 статьи 250 НК РФ. Кроме того, информация о рыночных ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества, работ или услуг, документально или путем проведения независимой оценки.

Но как же определить рыночную цену безвозмездно полученного векселя, если он не обращается на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ)? По мнению многих специалистов, для этого фирма может использовать порядок определения для целей налогообложения цены реализации ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, установленный в пункте 6 статьи 280 НК РФ. В абзаце 4 пункта 6 статьи 280 НК РФ сказано, что для определения расчетной цены по долговым ценным бумагам, к которым относится и вексель, может быть использована ставка рефинансирования Центрального банка РФ.

Однако, по мнению автора, нет никаких законодательных препятствий, чтобы рассчитать рыночную стоимость векселя, исходя из его реальной доходности. Как ее определить, мы разбирались выше. Ставку же рефинансирования Банка России лучше использовать в том случае, когда вексель беспроцентный, а стоимость его приобретения учредителем неизвестна.

Таким образом, фирма может установить рыночную стоимость полученного векселя в целях налогообложения прибыли в том же самом порядке, в котором была определена первоначальная стоимость векселя в бухгалтерском учете.

Проблема с налогообложением возникает при погашении безвозмездно полученного векселя. Дело в том, что в отношении фирм, применяющих общую систему налогообложения, в данной ситуации при уплате налога на прибыль сложилась некая неопределенность.

С одной стороны, пункт 2 статьи 280 НК РФ требует, чтобы доходы от операций по реализации или погашению ценных бумаг определялись исходя из цены их реализации или погашения. К этой сумме должна добавляться величина накопленного процентного (или купонного) дохода, уплаченного покупателем бумаги продавцу, и сумма процентного (или купонного) дохода, выплаченного продавцу эмитентом (или векселедателем). Правда, при этом в доход фирмы от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (или купонного) дохода, которые уже были учтены при налогообложении ранее.

Расходы при реализации или погашении ценных бумаг определяются, исходя из цены их приобретения, расходов на эту операцию, затрат на их реализацию, суммы накопленного процентного (или купонного) дохода, уплаченной фирмой продавцу ценной бумаги при ее покупке. И в этом случае в расход не включаются суммы накопленного процентного (или купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. Так сказано в пункте 2 статьи 280 НК РФ.

Если же ценная бумага получена от учредителя безвозмездно, то у общества нет расходов, связанных с ее получением.

Тогда выходит, что практически фирма должна заплатить налог на прибыль с одного и того же векселя дважды: первый раз — как за безвозмездно полученное имущество, второй — как за реализованную ценную бумагу, причем расходы на ее приобретение равны нулю.

Если же, правда, учредитель владеет более, чем 50% уставного капитала своей фирмы, то налог на прибыль за безвозмездно полученное имущество платить не придется.

Тем не менее есть другая, гораздо более приятная для налогоплательщиков точка зрения на эту ситуацию.

Она основывается на предположении, что положения статьи 280 НК РФ в данном случае противоречат подпункту 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ. В нем сказано, что доходы в виде денег или иного имущества, которые получены в счет погашения ценных бумаг по долговым обязательствам, не должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Мало того, оказывается, что аналогичной точки зрения придерживаются и Минфин России, и налоговики! Правда, высказана она только в отношении фирм, применяющих «упрощенку». Они считают, что для организаций, применяющих УСН, деньги, которые получены в счет погашения векселей и займов, на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ не учитываются при определении объекта налогообложения по единому налогу при применении «упрощенки». Мнение чиновников можно посмотреть в письмах Минфина России от 1 декабря 2004 года N 03-03-02-04/2/12 и от 18 ноября 2004 года N 03-03-02-04/1/50, которые являются ответами на частные запросы налогоплательщиков, а также в письме ФНС России от 8 февраля 2005 года N ГИ-6-22/96@ и в письме УМНС России по г. Москве от 9 сентября 2003 года N 21—09/49191. Дело в том, что «упрощенцы» при определении доходов, не учитываемых при формировании налоговой базы по единому налогу, также должны руководствоваться статьей 251 НК РФ.

Но ведь тогда получается, что и остальные организации, руководствующиеся при налогообложении главой 25 НК РФ, могут применять точно такой же порядок!

К сожалению, по данному конкретному вопросу нет ни позиции министерств и ведомств, ни судебной практики. Таким образом, ситуация неясная, и если общество не применяет УСН, то ему стоит хорошо подумать, прежде чем вступать в выяснение отношений с налоговиками.

Само собой, налогом на прибыль будут облагаться начисленные по рассматриваемому нами безвозмездно полученному векселю проценты. Обратите внимание, что, согласно пункту 3 статьи 43 НК РФ, любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления), признается процентами.

Как же будут начисляться проценты в данном случае?

Во- первых, в целях налогообложения прибыли порядок ведения налогового учета доходов или расходов в виде процентов по долговым обязательствам установлен в статье 328 НК РФ. Согласно пункту 1 этой статьи, в аналитическом учете налогоплательщик должен самостоятельно отражать сумму доходов (или расходов) в виде причитающихся ему процентов по векселям в соответствии с условиями их выпуска, передачи или продажи. В пункте 1 статьи 328 НК РФ говорится, что сумма дохода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов, определяемую в соответствии с положениями статей 271—273 НК РФ.

Во- вторых, к рассматриваемой ситуации применимы положения пункта 6 статьи 271 НК РФ. Там сказано, что по долговым обязательствам, включая ценные бумаги, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода. Если же обязательство погашается до истечения отчетного периода, то доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату погашения долгового обязательства.

Теперь скажем проще. Если фирма рассчитывает налог на прибыль методом начисления, то полагающиеся ей по полученному векселю проценты следует включать в доход на конец каждого отчетного периода:

если фирма платит авансовые платежи за 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев, то расчет надо производить каждый квартал;

если фирма платит авансовые платежи за месяц, два месяца, три месяца и т. д. до конца года, то расчет придется производить ежемесячно.

Пример 33.

Учредитель Кирейчик безвозмездно передал 23 мая 2005 года ООО «Сатурн» вексель, выданный 1 февраля 2005 года ООО «Юпитер» номинальной стоимостью 90 000 руб. По векселю предусмотрено начисление процентов, исходя из ставки 20% годовых. Выплата процентов производится одновременно с погашением основной суммы долга. Погашение векселя будет произведено 30 июня 2005 года.

Первоначальной стоимостью безвозмездно полученного векселя будет 95523 руб. (90000 руб. + 90000 руб. х 20%: 365 дн. х 112 дня), где 112 дней — это количество дней от даты выпуска векселя до даты передачи его ООО «Сатурн».

Процентный доход по векселю, который должно отразить общество у себя в налоговом учете, составит 1874 руб. (90000 руб. х 20%: 365 дн. х 38 дн.).

Для расчета сумм доходов в виде процентов по тем векселям, по которым доход определяется в виде дисконта, можно использовать следующие формулы.

Во- первых, процентная ставка для наращения процентов рассчитывается как:

Н (%) = (N — К): К х 365: Т,

где Н (%) — ставка для наращения доходов;

N — номинальная стоимость приобретенного (учтенного) векселя;

К — покупная стоимость дисконтного векселя;

Т — количество дней от приобретения до погашения векселя.

Во- вторых, сумма, подлежащая отражению в налоговом учете на счете доходов в последний день отчетного периода, определяется как:

С = К х Н (%) х D: 365,

где D — количество дней, прошедших после приобретения векселя до отчетной даты;

С — сумма процентного дохода.

При безвозмездном получении векселя его покупная стоимость равна нулю. Что же получается, все проценты, начисленные по этому векселю, включая и те, которые были начислены до его получения фирмой, должны быть включены ей в доход?

По мнению автора, это было бы неправильно и несправедливо. Ведь при получении векселя общество уже определило и включило в налогооблагаемый доход его расчетную стоимость. Следовательно, эта стоимость и может быть использована в качестве покупной стоимости векселя при расчете суммы процентного дохода.

Пример 34.

Учредитель Михайлов безвозмездно передал ООО «Красный мак» беспроцентный банковский вексель номинальной стоимостью 200 000 руб.

Вексель был передан фирме 16 мая 2005 года, срок его погашения — 30 сентября 2005 года.

Расчетная стоимость векселя, исчисленная фирмой — получателем, составляет 172 800 руб.

Процентная ставка для наращения процентов рассчитывается так:

Н (%) = ((200000 руб. — 172800 руб.): 172800 руб.) (365 дн.: 138 дн.) = 41,6%.

Фирма рассчитывает налог на прибыль, используя метод начисления. Отчетными периодами для нее являются 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев.

На 30 июня 2005 года в доход фирмы для целей налогообложения прибыли должен быть включен процентный доход по данному векселю в размере:

С = 172800 руб. х 41,6% х 46 дн.: 365 дн. = 9059 руб.

И напоследок, о необходимости применения правил ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Как мы могли убедиться, порядок признания в бухгалтерском и налоговом учете доходов и расходов по безвозмездно полученному векселю различен. Это, в свою очередь, приводит к возникновению различий между налогооблагаемой прибылью и прибылью, полученной по данным бухгалтерского учета. Таким образом, возникают временные разницы, а значит, применять ПБУ 18/02 придется.

Во- первых, если в налоговом учете признается стоимость безвозмездно полученного векселя, то она признается сразу — в момент его получения. А в бухгалтерском учете доход от безвозмездно полученного векселя будет признан только в момент его погашения. Из-за этого в бухгалтерском учете фирмы образуется вычитаемая временная разница, приводящая к возникновению отложенного налогового актива. Он будет погашен в тот момент, когда стоимость безвозмездно полученного векселя будет учтена в составе внереализационных доходов и в бухгалтерском учете.

Во- вторых, если в бухгалтерском учете начисленные по этой ценной бумаге проценты будут признаваться в одном отчетном периоде (например, в момент погашения основной суммы долга), а в налоговом учете — в другом (они должны признаваться на конец каждого отчетного периода), то также будут возникать отложенные налоговые активы. Они погасятся, когда вся сумма начисленных процентов будет признана и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

В- третьих, в бухгалтерском учете признается расход в виде списанной первоначальной стоимости безвозмездно полученного векселя. А в налоговом учете этот расход не признается. В таком случае образуется постоянная разница, которая превращается в постоянное налоговое обязательство.

Пример 35.

Учредитель Хомутов безвозмездно передал ООО «Феникс» беспроцентный банковский вексель номинальной стоимостью 300 000 руб., выданный сроком на 1 год. Согласно предоставленным учредителем документам, сумма, за которую он приобрел вексель в банке, составила 260 000 руб.

Вексель был передан фирме 18 апреля 2005 года, срок его погашения — 30 сентября 2005 года.

Таким образом, сумма дисконта составляет 40 000 руб. (300 000 — 260000). Значит, годовой процент доходности по векселю равен 15,4% (40000 руб.: 260000 руб. х 100%).

В данном случае дисконтированная, исходя из процента доходности, стоимость векселя на 18 апреля 2005 года составляет:

300000 руб. х (1: (1 + 1 х 15,4%: 365 дн. х 166 дн.)) = 280 374 руб.,

где 166 дней — это количество дней с 18 апреля 2005 года по 30 сентября 2005 года, то есть с даты получения векселя по дату платежа по нему. Исчисленная величина будет первоначальной стоимостью безвозмездно полученного векселя.

Фирма рассчитывает налог на прибыль, используя метод начисления. Отчетными периодами для нее являются 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев.

Таким образом, на 30 июня 2005 года фирма должна включить в свой налогооблагаемый доход сумму причитающихся ей по данному векселю процентов в размере 8754 руб.

Расчет производится следующим образом:

Н (%) = ((300000 руб. — 280374 руб.): 280374 руб.) х (365 дн.: 166 дн.) = 15,4%;

С = 280374 руб. х 15,4% х 74 дн.: 365 дн. = 8754 руб.

На 30 сентября 2005 года фирма должна добавить к своему налогооблагаемому доходу сумму причитающихся ей по данному векселю процентов в размере 10 872 руб. (300 000 — 280 374 — 8754).

Таким образом, если не спорить с налоговиками по поводу законности двойного налогообложения одной и той же вексельной суммы, то общая сумма налогооблагаемой прибыли по операциям с данным векселем составит 580 374 руб. (280 374 руб. + 19 626 руб. + 300 000 руб. — 19 626 руб.).

В бухгалтерском учете фирмы все это отразится следующими проводками.

В апреле 2005 года:

Дебет 58 Кредит 98.

— 280 374 руб. — отражено безвозмездное получение векселя от учредителя;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 67290 руб. (280374 руб. х 24%) — отражен отложенный налоговый актив.

В июне 2005 года:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 2101 руб. (8754 руб. 2 х 4%) — отражен отложенный налоговый актив.

В сентябре 2005 года:

Дебет 76 Кредит 91.

— 300 000 руб. — отражено предъявление векселя к платежу;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09.

— 2101 руб. — списан отложенный налоговый актив по процентному доходу;

Дебет 91 Кредит 58.

— 280 374 руб. — списана стоимость безвозмездно полученного от учредителя векселя;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 67290 руб. (280374 руб. х 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 98 Кредит 91.

— 280 374 руб. — отражена в составе внереализационных доходов стоимость безвозмездно полученного векселя, числившаяся как доходы будущих периодов;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09.

— 67 290 руб. — списана сумма отложенного налогового актива по первоначальной стоимости безвозмездно полученного векселя;

Дебет 51 Кредит 76.

— 300 000 руб. — получены деньги от векселедателя.
4.6. Как избежать налоговых проблем

Как видим, трудностей много.

Некоторые специалисты советуют, особенно если имущество передает физическое лицо, заключать между ним и фирмой договор купли-продажи. И, соответственно, не оплачивать его.

В этом случае не придется мучиться с определением рыночной цены. Ведь цена уже будет указана в договоре. Нет проблем и со списанием полученного имущества в расходы или с его амортизацией, так как отсутствует безвозмездность передачи.

Учредитель-гражданин ничего не теряет. Дело в том, что, согласно пункту 1 статьи 223 НК РФ, налогооблагаемый доход считается полученным в тот момент, когда физическое лицо получает взамен проданного имущества деньги или иные ценности. В рассматриваемом варианте гражданин ничего не получит, поэтому налогооблагаемая база по НДФЛ у него не образуется.

Фирме, конечно же, придется включить в состав доходов эту непогашенную кредиторскую задолженность перед продавцом на основании пункта 18 статьи 250 НК РФ. Однако произойдет это только спустя 3 года. А может быть, и позже, если предприятие будет периодически признавать свою задолженность, а кредитор не будет возражать против этого.

Особенно стоит подумать над описанным вариантом в том случае, если имущество передает учредитель, у которого нет 50-процентной доли в уставном капитале фирмы. Ведь, как мы уже прекрасно знаем, безвозмездно полученное от него имущество фирме сразу же придется включать в свой налогооблагаемый доход.

При наличии всех необходимых документов — договора купли-продажи, актов сверки, гарантийных писем — опасаться претензий со стороны налоговиков особенно не стоит.

В конце концов, если финансовое положение фирмы улучшится, то она может действительно оплатить этот первоначально фиктивный договор купли-продажи. И тогда вся эта схема станет абсолютно легальной.
Глава 5. Получение дивидендов и прочих доходов от фирмы

Рискнем предположить, что получение дивидендов — это один из самых приятных моментов в жизни учредителя. Этот доход — вершина всей его деятельности по созданию фирмы и участия в ее управлении. Величина дивидендов показывает, насколько успешно общество работает на рынке, насколько его товары, работы или услуги востребованы покупателями.

Между тем и порядок начисления дивидендов, и сроки, и способы их выплаты имеют немало нюансов. О возможных проблемах учредителю желательно знать заранее.

Впрочем, если возникнет такая необходимость, учредитель имеет возможность получить доход от созданной им фирмы и другими способами, которые зачастую позволяют обойтись вообще без распределения полученной обществом прибыли.

Мы рассмотрим эти варианты и определим, в какой ситуации их стоит предпочесть обычному получению дивидендов, а в какой «игра не стоит свеч».
5.1. Определение дивидендов

Для начала скажем, что русское слово «дивиденд» происходит от латинского слова divideN dus — подлежащий разделу.

Исходя из положений пункта 1 статьи 43 НК РФ, дивидендом признается любой доход, полученный учредителем от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим ему долям в уставном капитале этой организации. Распределение должно производиться пропорционально размеру указанных долей. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Таким образом, дивиденд представляет собой часть чистой прибыли общества с ограниченной ответственностью, распределяемой учредителями в соответствии с размерами их долей и выплачиваемой им деньгами или имуществом.

Очень часто оказывается, что те или иные понятия, которые используются в НК РФ, не имеют в нем собственного определения. В этом случае налоговики и налогоплательщики должны обращаться к другим отраслям законодательства, чтобы определить, как правильно трактовать тот или иной термин. Поступать так им предписывает пункт 1 статьи 11 НК РФ.

Но в случае с определением понятия «дивиденд» картина обратная. Это понятие в НК РФ, как мы видим, имеется. Поэтому именно оно должно использоваться при решении вопроса об отнесении или неотнесении тех или иных произведенных выплат к дивидендам в целях налогообложения.

Значит, мы имеем возможность вывести два необходимых условия, при одновременном соответствии которым любая выплата должна признаваться дивидендом:

1) выплата должна производиться пропорционально долям учредителей в уставном капитале фирмы;

2) источником выплаты должна быть прибыль, остающаяся у фирмы после налогообложения.

В то же самое время в пункте 2 статьи 43 НК РФ дан закрытый перечень выплат, которые хотя строго формально и подпадают под эти два условия, но дивидендами не признаются:

выплаты учредителю ликвидируемой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие его взноса в уставный капитал фирмы;

выплаты учредителям организации в виде передачи акций этой же фирмы в собственность;

выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (если она не связана с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

Еще один нюанс, который необходимо знать учредителям. Выплачивать дивиденды может только действующее общество с ограниченной ответственностью.

Ликвидируемое общество не может выплачивать дивиденды. В этом случае выплаты учредителям производятся по другим основаниям и должны облагаться НДФЛ (для учредителей — физических лиц) или налогом на прибыль (для учредителей — организаций) на общих основаниях.

Так, скажем, если учредитель — физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, при ликвидации общества получит денежную сумму в размере, превышающем его взнос в уставный капитал, то разница будет облагаться по ставке НДФЛ 13%, а не 9%, как это предусмотрено сейчас для дивидендов.

Таким образом, доходы, получаемые учредителями от фирмы при ее ликвидации, в части, превышающей сумму их первоначального взноса в уставный капитал общества, не признаются дивидендами в целях налогообложения.

Кроме того, общество с ограниченной ответственностью может установить порядок распределения прибыли между учредителями и не пропорционально их долям в уставном капитале. Это позволяет сделать положение в статье 8 Закона N 14-ФЗ.

Однако для того, чтобы установить такой «нетрадиционный» подход к распределению прибыли, учредителям следует прописать его непосредственно в уставе общества. Совсем необязательно, чтобы это условие было внесено сразу же при учреждении общества. Законодательство разрешает установить новый порядок распределения прибыли и в дальнейшем. Для этого надо единовременно соблюсти два обязательных условия, предусмотренных в пункте 2 статьи 28 Закона N 14-ФЗ:

внести новый порядок можно только по решению общего собрания участников общества;

это решение должно быть принято всеми учредителями общества единогласно.

Между прочим, получается, что если в уставе общества будет записано, что прибыль, полученная фирмой, распределяется между учредителями непропорционально принадлежащим им долям в уставном капитале, то такая выплата под определение дивиденда, приведенное в статье 43 НК РФ, не подпадает. Вот так-то! Ведь там черным по белому написано, что дивиденд — это доход, полученный из прибыли, распределяемой пропорционально долям учредителей в уставном капитале организации.

О том, какие налоговые последствия влечет за собой этот неожиданный факт, мы расскажем несколько позже.
5.2. Финансовый результат как основа для выплаты дивидендов

В соответствии с пунктом 1 статьи 28 Закона N 14-ФЗ дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества. Следовательно, основой для объявления дивидендов является наличие чистой прибыли, величина которой отражается на счете 99 «Прибыли и убытки».

По мнению чиновников соответствующих ведомств, нераспределенную прибыль прошлых лет направлять на выплату дивидендов нельзя. Дивиденды можно начислять только за счет прибыли текущего года.

Так, например, Минфин России основывает свою позицию на тексте абзаца 3 комментария к счету 84 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета. (Например, в письме Минфина России от 23 августа 2002 г. N 04-02-06/3/60.)

Чистая прибыль, которую учредители фирмы смогут распределить между собой в виде дивидендов, рассчитывается по данным бухгалтерского учета следующим образом:

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода = прибыль (убыток) от.

продаж + сальдо прочих доходов и расходов + сальдо чрезвычайных доходов.

и расходов + отложенные налоговые активы — отложенные налоговые.

обязательства — текущий налог на прибыль.

По окончании отчетного года, при реформации бухгалтерского баланса величина чистой прибыли (или убытка), отраженная на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» заключительными записями декабря. Это делается для того, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет 99 сальдо не имел.

На счете 84 аккумулируется не выплаченная в форме дивидендов или нераспределенная прибыль, которая остается в обороте у фирмы в качестве долговременного внутреннего источника финансирования.

Обратите внимание!

Очень часто показатель чистой прибыли, который содержится в Отчете о прибылях и убытках, не совпадает с той суммой, которая присутствует в разделе «Капитал» бухгалтерского баланса. Это нормально. Дело в том, что разница может возникнуть из-за суммы выплачиваемых в течение года промежуточных дивидендов (по результатам I квартала, полугодия, 9 месяцев отчетного года), а также из-за суммы нераспределенной прибыли прошлых лет.

Учредители получают Отчет о прибылях и убытках, где и рассчитывается чистая прибыль организации за отчетный период. Исходя из ее величины, принимается решение о возможной сумме дивидендов по результатам I квартала, полугодия, 9 месяцев отчетного года (так называемых «промежуточных дивидендов»), а также дивидендов по итогам года.

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям общества по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается следующими проводками:

Дебет 84 Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

— если учредитель является еще и работником собственной фирмы;

Дебет 84 Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

— если учредитель на фирме не работает.

Но вот при начислении промежуточных дивидендов возникает «загвоздка». Некоторые специалисты считают, что в такой ситуации эти проводки уже не годятся.

Они рассуждают следующим образом.

В соответствии с НК РФ суммы распределяемой прибыли являются дивидендами вне зависимости от того, распределяется ли эта прибыль по итогам года или до его окончания (по итогам отчетных периодов). Но есть одно обязательное условие — прибыль должна быть чистой, то есть оставшейся после налогообложения.

В то же самое время в течение года на счете 84 указывается не чистая, а нераспределенная прибыль, которую нельзя использовать для начисления дивидендов учредителям.

Чистая же прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества, и до окончания отчетного года в бухгалтерской отчетности фирмы она отражается путем сопоставления кредитовых и дебетовых оборотов по счету 99.

Исходя из этого, упомянутые специалисты предлагают начисление промежуточных дивидендов в течение года отражать проводкой:

Дебет 99 Кредит 75.

В Отчете о прибылях и убытках начисленные промежуточные дивиденды предлагается отражать со знаком «минус» после строки «Текущий налог на прибыль».

В годовом бухгалтерском балансе данные по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на основании пункта 14 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 года N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», показывались с учетом принятых решений о выплате дивидендов. Это требование вызывало на практике весьма значительные трудности у организаций.

Принятие решения о распределении чистой прибыли между участниками общества с ограниченной ответственностью относится к исключительной компетенции их общего собрания. Это следует из подпункта 7 статьи 33 Закона N 14-ФЗ. Помимо принятия решения о распределении прибыли общее собрание учредителей должно утвердить годовую бухгалтерскую отчетность общества.

И вот здесь возникала проблема. Дело в том, что очередное общее собрание участников общества с ограниченной ответственностью проводится в сроки, определенные уставом общества, но не реже чем один раз в год. Так определено в статье 34 Закона N 14-ФЗ.

Но, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ и пункту 2 статьи 15 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон «О бухгалтерском учете»), организации обязаны представлять налоговикам годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено российским законодательством. При этом представляемая в налоговую инспекцию годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена общим собранием общества.

Получалось, с одной стороны, что представляемая налоговикам годовая бухгалтерская отчетность общества уже должна была быть утверждена общим собранием учредителей. С другой стороны, сроки проведения этих собраний могли находиться за пределами установленного бухгалтерским законодательством срока представления отчетности.

Из- за этого нередко бухгалтера представляли в налоговые инспекции годовую отчетность, не утвержденную соответствующим образом. Или вообще представляли ее только после того, как отчетность была утверждена.

Теперь этой проблемы не существует. Начиная с отчетности за 2004 год, вышеуказанный пункт 14 отменен приказом Минфина России от 31 декабря 2004 года N 135н «О внесении изменений в Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности».

Теперь объявленные годовые дивиденды должны отражаться в бухгалтерской отчетности фирмы в соответствии с правилами ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», утвержденного приказом Минфина России от 25 ноября 1998 года N 56н.

События после отчетной даты — это факты, которые свидетельствуют о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых фирма ведет свою деятельность. Другими словами, если какое-то важное событие произошло уже после того, как закончился год, то информацию об этом необходимо донести до пользователей отчетности. Безусловно, к такому факту относится и объявление годовых дивидендов по результатам деятельности общества за год.

Такое событие должно быть раскрыто в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому балансу. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском учете не производятся. При объявлении годовых дивидендов в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие. Это правило прописано в пункте 10 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты».

Согласно пункту 11 этого же ПБУ, информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу, должна включать краткое описание события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении.

Таким образом, запись по начислению дивидендов в бухгалтерском учете фирмы должна производиться на дату вынесения решения об их распределении собранием учредителей.
5.3. Оптимальная дивидендная политика фирмы

Любая из организаций имеет свои индивидуальные особенности, и поэтому дивидендная политика отдельно взятого общества будет отличаться от политики соседей.

Дивидендная политика — это свод правил, в соответствии с которыми каждая фирма решает для себя проблему распределения чистой прибыли, полученной в результате ее хозяйственной деятельности.

Суть разработки такой политики — это нахождение оптимальных пропорций между той частью прибыли, которую можно выплатить учредителям, и той частью, которую следует инвестировать в развитие бизнеса.

Согласно пункту 1 статьи 28 Закона N 14-ФЗ, общество с ограниченной ответственностью имеет право ежеквартально, один раз в полгода или один раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Как мы уже говорили, решение о выплате дивидендов должно приниматься общим собранием учредителей.

Кстати, согласно пункту 2 статьи 7 Закона N 14-ФЗ, общество может быть учреждено одним лицом, которое становится его единственным участником. В таком обществе решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания, принимаются единственным участником общества единолично и оформляются письменно — этого требует статья 39 Закона N 14-ФЗ.

Таким образом, единственный учредитель общества вправе принять решение о распределении части чистой прибыли в свою пользу. Этот факт оформляется в письменном виде.

Но прежде, чем принять решение о выплате дивидендов, необходимо принять во внимание следующие факторы.
Инвестиционные возможности фирмы

Если у фирмы имеется «на примете» рентабельный проект, требующий инвестиций, то направление на его реализацию чистой прибыли может оказаться для учредителей значительно более выгодным, чем непосредственное текущее потребление.

Как правило, если у общества достаточно многообещающих инвестиционных возможностей, то доля дивидендных выплат будет, скорее всего, низкой, если таких возможностей мало, то суммы дивидендов довольно высоки.
Периодичность выплаты дивидендов

Конечно, учредители имеют право позволить себе выплату дивидендов в течение года несколько раз. Хотелось бы только несколько предостеречь их от этого, исходя из следующих соображений.

В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Закона «О бухгалтерском учете» отчетным годом для всех организаций является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно. Месячная и квартальная отчетность являются промежуточными и составляются нарастающим итогом с начала отчетного года.

В то же самое время одним из базовых принципов бухгалтерского учета является принцип осмотрительности. Он озвучен в пункте 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина России от 9 декабря 1998 года N 60н. Там сказано, что бухгалтерская учетная политика организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.

Принятие решения о выплате дивидендов с большей периодичностью, чем один раз в год, этому требованию не соответствует. Так, скажем, может сложиться ситуация, когда фирма, выплатившая дивиденды по результатам I квартала 2005 года из образовавшейся за этот период чистой прибыли, может получить убыток по итогам работы за год в целом.

Практически все специалисты в один голос говорят, что объявления о выплате дивидендов с периодичностью большей, чем 1 раз в год, могут позволить себе только те компании, которые имеют более чем устойчивое финансовое положение.
Реальное наличие свободной наличности

Мало просто получить по данным бухгалтерской отчетности чистую прибыль и объявить размер дивидендов — надо еще иметь возможность их выплатить.

Если у общества не будет свободной наличности, то оно становится должником по отношению к своим учредителям. В этом случае обязательства по выплате дивидендов останутся невыполненными и вполне могут быть востребованы через суд. Это позволяет сделать статья 395 ГК РФ.
Ограничения в выплате дивидендов

Существуют кредитные договоры, которые содержат условия, ограничивающие или запрещающие фирме — должнику выплачивать дивиденды. Это защитная оговорка, включаемая в текст договора в интересах кредитора.

Однако помимо договорных ограничений существуют и законодательные. Они перечислены в статье 29 Закона N 14-ФЗ.

Так, общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между учредителями:

до полной оплаты всего уставного капитала общества;

до выплаты действительной стоимости доли (или ее части) учредителя;

если на момент принятия такого решения у общества наблюдаются признаки предстоящего банкротства;

если признаки банкротства появятся у общества в результате принятия такого решения;

если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда;

если после принятия такого решения стоимость чистых активов общества станет меньше его уставного капитала и резервного фонда;

в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

Но и это еще не все.

Общество не вправе выплачивать своим учредителям прибыль, решение о распределении которой между ними уже принято:

если на момент выплаты у общества наблюдаются признаки банкротства;

если такие признаки появятся после выплаты дивидендов;

если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда;

если стоимость чистых активов общества станет меньше его уставного капитала и резервного фонда после выплаты дивидендов;

в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

Правда, в тот момент, когда все вышеуказанные обстоятельства исчезнут, общество будет обязано выплатить учредителям прибыль, решение о распределении которой между ними было принято.

Все вышеописанные ограничения установлены законодательством в целях защиты прав и интересов самого общества, его учредителей и кредиторов.
5.4. Обложение дивидендов НДФЛ
5.4.1. Выплата дивидендов деньгами

В статье 214 НК РФ установлены особенности уплаты НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации.

Так, в пункте 2 этой статьи сказано, что если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, то она признается налоговым агентом. Фирма должна определять сумму НДФЛ отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате дивидендов. Ставка налога предусмотрена в пункте 4 статьи 224 НК РФ и равна 9%.

Порядок определения суммы налога надо смотреть в статье 275 НК РФ. Пункт 3 этой статьи применяется в отношении российских организаций — налоговых агентов, выплачивающих дивиденды иностранцам. Для российских же налогоплательщиков следует использовать пункт 2 статьи 275 НК РФ. Сумма налога, подлежащая удержанию из доходов получателя дивидендов, должна рассчитываться фирмой, исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке, установленном данным пунктом, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.

Общая сумма налога считается так.

Находится разница между общей суммой дивидендов, подлежащих распределению между учредителями в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, начисленных иностранцам. Затем эта разница уменьшается на сумму дивидендов, полученных самим обществом в текущем отчетном или налоговом периоде (можно еще вычесть дивиденды, которые фирма получила в предыдущем отчетном или налоговом периоде, если они ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода). Если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится. Ну, а если разница положительна, то для расчета налога ее надо умножить на ставку, установленную в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, в размере 9%.

Кстати, уточним, что с тех же самых дивидендов у иностранной организации будет удержан налог по ставке 15% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ), а у иностранных граждан — нерезидентов РФ — по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Пример 36.

Уставный капитал ООО «Керамзит» состоит из 10 равных долей. Одна доля принадлежит иностранной фирме, две доли — иностранному гражданину — нерезиденту РФ, одна доля — российской фирме, и 6 долей — российскому гражданину.

Общим собранием учредителей было принято решение выплатить в 2005 году по итогам 2004 года дивиденды в размере 10 000 руб. на долю. Кроме того, ООО «Керамзит» получило от ЗАО «Стройинвест» дивиденды от долевого участия в размере 50 000 руб. Общая сумма дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом среди учредителей, составила 100 000 руб. (10000 руб. х 10 долей).

1. Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди учредителей, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации:

иностранной компании — 10000 руб. (10000 руб. х 1 доля). Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом по ставке 15%, составит 1500 руб. (10000 руб. х 15%);

иностранному гражданину — нерезиденту Российской Федерации — 20000 руб. (10000 руб. х 2 доли). Сумма налога, удерживаемая обществом по ставке 30%, составит 6000 руб. (20000 руб. х 30%).

2. Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди учредителей, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, составляет 70000 руб. (10000 руб. х 7 долей).

Сумма дивидендов, подлежащих налогообложению по ставке 9%, составила 20 000 руб. (100 000 — 10 000 — 20 000 — 50 000).

Сумма облагаемого дохода на 1 долю составила:

20 000 руб.: 7 долей = 2857 руб.

3. Сумма налога на прибыль по ставке 9%, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных российской организацией — плательщиком налога на прибыль:

2857 руб. х 1 долю х 9% = 257 руб.

4. Сумма НДФЛ по ставке 9%, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных российским гражданином — резидентом Российской Федерации:

2857 руб. х 6 долей х 9% = 1543 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Керамзит» все это отразится следующими проводками.

В месяце принятия решения о выплате годовых дивидендов:

Дебет 84 Кредит 75.

— 100 000 руб. — отражена задолженность перед учредителями фирмы по выплате им дивидендов.

В месяце фактической выплаты дивидендов:

Дебет 75 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— 9300 руб. (1500 + 6000 + 257 + 1543) — удержаны налоги с суммы выплачиваемых дивидендов;

Дебет 75 Кредит 51.

— 90 700 руб. (100 000 — 9300) — сумма дивидендов за вычетом удержанных налогов перечислена учредителям общества.

Если бы у общества не было дивидендов, полученных от другой фирмы, то сумма начисленного налога с дивидендов заметно бы увеличилась.

Пример 37.

Возьмем условия предыдущего примера, только предположим, что дивидендов от ЗАО «Стройинвест» получено не было.

Тогда расчет будет произведен следующим образом.

Сумма дивидендов, подлежащих налогообложению по ставке 9%, составит 70 000 руб. (100 000 — 10 000 — 20 000).

Сумма облагаемого дохода на 1 долю составила:

70 000 руб.: 7 долей = 10 000 руб.

3. Сумма налога на прибыль по ставке 9%, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных российской организацией — плательщиком налога на прибыль:

10000 руб. х 1 долю х 9% = 900 руб.

4. Сумма НДФЛ по ставке 9%, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных российским гражданином — резидентом Российской Федерации:

10000 руб. х 6 долей х 9% = 5400 руб.

Таким образом, сумма уплачиваемого налога увеличилась на 4500 руб. (900 + 5400 — 257 — 1543).

Сроки уплаты налога обществом за своих учредителей — физических лиц определены в пункте 6 статьи 226 НК РФ. Там сказано, что налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денег на выплату дохода. Если доход перечисляется со счета фирмы в банке на счет получателя дивидендов или, по его поручению, на счета третьих лиц, то срок для перечисления налога — это день перечисления денег со счета на счет.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода: для доходов, выплачиваемых деньгами. Если доход получен в натуральной форме либо в виде материальной выгоды, то срок уплаты налога — это день, следующий за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.

А вот теперь вспомним о том случае, когда полученная прибыль распределяется в виде дивидендов между учредителями непропорционально их вкладам в уставный капитал.

Такой порядок распределения прибыли оказывается очень невыгодным для учредителей. Как мы знаем, с дивидендов, выплачиваемых им обществом, удерживается НДФЛ по ставке 9%. Но при этом в главе Налогового кодекса о НДФЛ собственного определения дивиденда нет. В статье 224 НК РФ только сказано, что ставка в размере 9% применяется к доходу от долевого участия в деятельности организации, полученному в виде дивидендов.

Раз нет собственного определения, то надо использовать определение, данное в статье 43 НК РФ. Там же, как мы уже знаем, говорится о доходе, выплачиваемом пропорционально долям участников в уставном капитале общества. В нашем случае это условие не выполняется.

Что же делать? Придется облагать полученные выплаты по общим правилам, то есть применять общую ставку НДФЛ в размере 13%.

Удерживать и перечислять в бюджет налог должна фирма — источник дохода. Ведь для целей НДФЛ налоговым агентом признается любая российская организация, от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик получил доход. Таким образом, при выплате непропорционального дохода из чистой прибыли общество обязано удержать у его получателей налог по ставке 13%, а по окончании налогового периода сообщить об этом факте налоговикам.
5.4.2. Выплата дивидендов имуществом

До сих пор мы рассматривали только тот случай, когда дивиденды учредителям выплачивались деньгами, хотя законодательство не запрещает расплатиться с учредителями любым другим имуществом. Правда, на это необходимо согласие самих учредителей.

Однако эта форма выплаты дивидендов особой популярностью не пользуется. Причина проста: при таком способе погашения задолженности общество теряет средства на дополнительной уплате налогов, а это, в свою очередь, может больно ударить по самим же учредителям.

Рассмотрим, например, случай, когда дивиденды, причитающиеся учредителю, погашаются основным средством, принадлежащим фирме.

Во- первых, в соответствии с пунктом 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», поступления от выбытия основных средств признаются операционным доходом. Таким образом, в бухгалтерском учете передача основного средства учредителю в счет причитающегося ему дохода отражается проводкой:

Дебет 75 (70) Кредит 91.

Данная проводка делается на сумму погашаемой задолженности по выплате дохода.

Для учета выбытия имущества к счету 01 «Основные средства» желательно открыть субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной по нему амортизации. После оформления выбытия имущества остаточная стоимость основного средства списывается с указанного субсчета в дебет счета 91.

Во- вторых, в целях налогообложения передача основного средства в счет выплаты дохода учредителю является реализацией на основании пункта 1 статьи 39 НК РФ. Из этого следует, что такая передача облагается НДС (посмотрите пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В- третьих, для целей исчисления налога на прибыль выручка от передачи основного средства учитывается в составе доходов от реализации на основании пункта 1 статьи 249 НК РФ. Полученный фирмой «доход» уменьшается на остаточную стоимость амортизируемого имущества. Это прописано в подпункте 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ.

И все эти налоги отнюдь не освобождают общество от необходимости удержать еще и НДФЛ с суммы начисленных и выплаченных учредителю дивидендов. Нетрудно понять, что выплата дивидендов имуществом принесет обществу дополнительные расходы в виде НДС и налога на прибыль.
5.4.3. Выплата дивидендов в обществе, применяющем «упрощенку»

Глава 26.2 НК РФ об упрощенной системе налогообложения не ограничивает право общества, применяющего эту систему, распределять чистую прибыль между учредителями. И в пункте 5 статьи 346.11 НК РФ указано, что «упрощенцы» не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных в НК РФ.

Если исходить из определения, данного в пункте 1 статьи 43 НК РФ, то выплаты из чистой прибыли учредителям общества, применяющего УСН, распределенные пропорционально долям учредителей, являются дивидендом. Таким образом, общество будет обязано удержать с доходов учредителей — физических лиц НДФЛ по ставке 9%.

В принципе, от порядка, который должны соблюдать все другие фирмы, выплачивающие своим владельцам дивиденды, это ничем не отличается. Кроме одной важной тонкости.

Как известно, организации, применяющие «упрощенку», освобождены от ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Это предусмотрено в пункте 3 статьи 4 Закона «О бухгалтерском учете».

Ведение бухгалтерского учета «упрощенцам» заменяет налоговый учет показателей их деятельности, который ведется при помощи Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Она утверждена приказом МНС России от 28 октября 2002 года N БГ-3-22/606.

Однако если фирма на УСН собирается выплачивать дивиденды, то от параллельного ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности ей не отвертеться. Как считает Минфин России, законодательством установлено, что дивиденды выплачиваются из чистой прибыли, а чистая прибыль может быть посчитана только на основании бухгалтерской отчетности.

Данная позиция отражена в письмах Минфина России от 11 марта 2004 года N 04-02-05/3/19 и от 22 июля 2004 года N 03-03-05/1/85. Вывод из данных писем, сделанный в отношении акционерных обществ, в полной мере распространяется и на общества с ограниченной ответственностью.

УМНС России по г. Москве в письме от 8 октября 2004 года N 21—09/64877 добавляет, что при применении «упрощенки» чистая прибыль должна определяться налогоплательщиком аналогично порядку, предусмотренному в пункте 23 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 года N ЧЗн.

Но это не единственное доказательство необходимости вести бухгалтерский учет, для того чтобы иметь право начислить и выплатить дивиденды.

Вспомните те ограничения, при которых начислять и выплачивать дивиденды нельзя. Мы говорили о них ранее — они перечислены в пункте 1 статьи 29 Закона N 14-ФЗ. Так вот, одним из них является недопустимость принятия решения о распределении чистой прибыли в том случае, если на момент принятия этого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда (или станет меньше их размера в результате принятия такого решения).

Мы уже говорили, что для оценки стоимости чистых активов обществ с ограниченной ответственностью следует руководствоваться Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 года N 10н/03-6/пз.

В пункте 2 этого документа установлено, что для оценки стоимости чистых активов составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности. Если посмотреть в приведенную в приложении к этому порядку таблицу, то станет ясно, что при расчете оценки стоимости чистых активов должны использоваться показатели бухгалтерского баланса, получение которых без данных бухгалтерского учета невозможно.

Таким образом, так как, по идее, основная цель учреждения фирмы — это получение от нее прибыли, которую можно распределить в виде дивидендов, то право не вести бухгалтерский учет, имеющееся у «упрощенцев», становится бессмысленным.

А можно ли получить от фирмы тот же доход, но другим путем? Можно. Давайте рассмотрим варианты.
5.5. Другие возможности получения дохода учредителем от фирмы

Конечно, выплата дивидендов деньгами — наиболее выгодный, с точки зрения налогообложения, вариант.

При выплате доходов в виде дивидендов экономия достигается за счет более низкой ставки НДФЛ по дивидендам. Ведь, согласитесь, 9%- это меньше, чем 13%. Кроме того, на дивиденды не начисляются ЕСН и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Наиболее приятно это для тех предприятий, которые относятся не к первому классу профессионального риска, а к другим — более высоким.

Но, как мы убедились выше, выплата дивидендов не всегда бывает возможна. В этом случае учредителям приходится хорошенько подумать, каким образом получить свой доход.
5.5.1. Выплата заработной платы

Если учредитель является еще и сотрудником собственной фирмы, то свою долю дохода он может получать в виде заработной платы.

Пример 38.

Гражданин Токарев является учредителем ООО «Гелиос» и работает в обществе заместителем директора.

Свою долю дохода от деятельности фирмы Токарев получает путем повышенной заработной платы. Эта надбавка к уровню обычной зарплаты на такой должности составляет 20 000 руб. в месяц.

С одной стороны, наблюдается экономия по налогу на прибыль в размере 4800 руб. (20000 руб. х 24%).

С другой стороны, придется заплатить НДФЛ по общей ставке 13% в размере 2600 руб.

На сумму дополнительного заработка будет начислен ЕСН по ставке 26%. Это добавляет еще 5200 руб.

И если предположить, что фирма относится к 1-му классу профессионального риска, то страховой взнос с суммы надбавки составит 40 руб. (20000 руб. х 0,2%).

Итого, общая сумма налоговых потерь составляет 7840 руб. (2600 + 5200 + 40).

Если бы общество просто выплатило дивиденды на эту сумму, то ему пришлось бы удержать из дохода учредителя НДФЛ в размере 1800 руб. (20000 руб. х 9%). Ну, и заплатить налог на прибыль в сумме 4800 руб.

Таким образом, потери общества от выплаты дохода учредителю Токареву в виде дополнительной заработной платы вместо дивидендов составляют 1240 руб. (7840 — 1800 — 4800) в месяц.
5.5.2. Выплата премии

Если учредитель является работником фирмы, то он может избрать и другой вариант: получать не заработную плату, а премию, выплачиваемую за счет чистой прибыли.

Потери фирмы составят налог на прибыль и страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Дело в том, что базой для начисления таких взносов является начисленная по всем основаниям оплата труда работников. Этот вывод следует из статьи 3 и пункта 3 статьи 22 Федерального закона от 24 июля 1998 года N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон N 125-ФЗ). То же самое можно узнать из пунктов 3 и 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 года N 184. А вот к начисленной по всем основаниям оплате труда относятся стимулирующие выплаты в виде премий.

При этом возникновение объекта обложения страховыми взносами не ставится законодательством в зависимость ни от источников, за счет которых осуществляются выплаты работникам фирмы, ни от наличия условия о соответствующих выплатах в трудовом договоре.

Страховые взносы не начисляются только на те выплаты, которые установлены в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 года N 765. О выплате премий там ничего не говорится, поэтому такие суммы подлежат включению в базу для исчисления взносов на общих основаниях.

Помимо вышеперечисленного, сам учредитель понесет расход в виде НДФЛ по ставке 13%.

Пример 38.

Гражданин Кучеренко является учредителем ООО «Салют» и работает в обществе главным технологом.

Свою долю дохода от деятельности фирмы Токарев получает в виде разовой премии из чистой прибыли общества. В 2005 году ему была выплачена премия за 2004 год в размере 76 000 руб.

Чтобы выплатить эту премию, фирме пришлось уплатить налог на прибыль в размере 24000 руб. (76000 руб.: (1 — 0,24) х 24%).

С суммы премии был удержан НДФЛ в размере 9880 руб. (76000 руб. х 13%).

Фирма относится к 1-му классу профессионального риска, поэтому страховой взнос на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний с суммы премии составит 152 руб. (76000 руб. х 0,2%).

Итого, общая сумма налоговых потерь составляет 34 032 руб. (24 000 + 9880 + 152).

Если бы общество выплатило учредителю не премию, а дивиденды на эту сумму, то ему пришлось бы удержать из дохода учредителя НДФЛ в размере 6840 руб. (76000 руб. х 9%). Налог на прибыль составил бы ту же самую величину в 24 000 руб. Зато не было бы страховых взносов.

Таким образом, потери общества от выплаты дохода учредителю Токареву в виде премии вместо дивидендов составляют 3192 руб. (34 032 — 6840 — 24 000).
5.5.3. Получение процента от предоставленного займа

Есть один неплохой способ для получения «замаскированного» дохода — это предоставление учредителем займа для своей фирмы. При этом процент, который общество будет выплачивать по займу, в принципе, неограничен. Практически, таким ограничением будет являться размер настоящей чистой прибыли общества (то есть без учета процентов для учредителей). Ведь ясно, что чрезмерный «аппетит» владельцев фирмы может привести к появлению в бухгалтерской отчетности общества убытков. А это чревато многочисленными неприятностями.

Со стороны налоговиков претензии маловероятны. Дело в том, что для целей налогового учета сумма начисленных процентов будет приниматься только в тех пределах, которые установлены в пункте 1 статьи 269 НК РФ. И не более того.

Таким образом, сумма признаваемых в расходах процентов в налоговом и бухгалтерском учете будет различаться. Из-за этого возникнет постоянная разница в соответствии с положениями ПБУ 18/02 «Учет налога на прибыль», и придется считать постоянное налоговое обязательство.

Зато единственный налог, который придется уплатить учредителю — это НДФЛ по ставке 13%.

Некоторые специалисты даже предлагают учредителям часть вносимых ими средств оформлять как вклад в уставный капитал, а часть — как заем.

Пример 39.

Учредитель Поляков предоставил своей фирме — ООО «Трайдент» — заем в размере 100000 руб. под 60% годовых с выплатой процентов ежемесячно.

Таким образом, за год учредителю начисляется доход в виде процентов на сумму 60 000 руб., то есть 5000 руб. в месяц.

В соответствии с учетной политикой фирмы, в целях налогообложения проценты по кредитам и займам принимаются в расходы при исчислении налога на прибыль, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза. Следовательно, по займу учредителя Полякова в налоговом учете будет признано только 14300 руб. (100000 руб. х 13% х 1,1).

Из- за этого в бухгалтерском учете возникает постоянное налоговое обязательство в размере 10968 руб. ((60000 руб. — 14300 руб.) х 24%).

Из доходов же учредителя будет удержан НДФЛ в размере 7800 руб. (60000 руб. х 13%).

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи.

В момент получения обществом займа:

Дебет 51 Кредит 66.

— 100 000 руб. — получена сумма займа от учредителя.

Ежемесячно:

Дебет 91 Кредит 66.

— 5000 руб. — начислены проценты по предоставленному займу;

Дебет 66 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

— 650 руб. (5000 руб. х 13%) — удержан НДФЛ из суммы дохода учредителя;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51.

— 650 руб. — сумма удержанного НДФЛ перечислена в бюджет;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 914 руб. ((5000 руб. — (14300 руб.: 12 мес.)) х 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство.
5.5.4. Получение ссуды от фирмы

У учредителей, особенно если их небольшое число, есть еще одна возможность воспользоваться средствами своей фирмы в личных целях. Это получить от общества беспроцентную или низкопроцентную ссуду на практически неограниченный срок.

Напомним, что если учредитель будет периодически признавать свою задолженность перед обществом, то срок исковой давности будет продлеваться снова и снова. Эта возможность предусмотрена законодательством и прописана в статье 203 ГК РФ.

В данной ситуации доходом получателя ссуды будет не она сама, а значительная экономия на процентах. Правда, такая экономия также облагается НДФЛ, причем по ставке в размере 35%. Ставка применяется к превышению суммы процентов, исчисленной как 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ, над суммой процентов по договору. Такой расчет предусмотрен в пункте 2 статьи 224 НК РФ.

При ставке рефинансирования в размере 13% и, например, нулевой ставке по договору, НДФЛ исчисляется как 3,4125% (35% х 3/4 х 13%) от величины ссуды.

Подлинная выгода для учредителя состоит в том, что фактически деньги каждый год обесцениваются. Это так называемый фактор изменения стоимости денег во времени. Так как каждый год учредитель будет платить одну и ту же сумму процентов, то, в конце концов, его реальные затраты на обслуживание ссуды сведутся к ничтожной величине, практически равной нулю.

Исходя из этого, можно рассчитать всю сумму платежей от первой выплаты процентов до того момента, когда они к этой нулевой отметке приблизятся. Эта сумма называется единовременная стоимость ежегодных платежей на момент выдачи ссуды.

При ставке рефинансирования ЦБ РФ в размере 13% можно посчитать, что сегодняшняя стоимость платежа, отстоящего на один год (платеж, который нужно будет заплатить через год), меньше его номинальной величины в 1,13 раза. Другими словами, та же самая сумма денег за год стала «дешевле» в 1,13 раза.

По правилам математики, стоимость платежа, который нужно будет заплатить через два года, меньше его сегодняшнего номинала в 1,13 раза в квадрате. Если продолжить эту последовательность, то в результате мы получим бесконечно убывающую геометрическую прогрессию.

Если использовать формулу суммы такой прогрессии, то получится, что на момент выдачи ссуды стоимость серии платежей, осуществляемых в конце каждого года, равна величине одного платежа, деленной на ставку рефинансирования ЦБ РФ.

Пример 40.

Учредитель Федорцов получил в ООО «Стремя» беспроцентную ссуду в размере 200 000 руб.

В договоре займа указан срок 3 года, однако фактически заем погашаться учредителем не будет.

Тем не менее из-за необходимости уплачивать НДФЛ в размере 35% с суммы материальной выгоды, затраты по обслуживанию ссуды у учредителя фирмы возникают.

Они составят сумму в размере 52500 руб. (3,4125% х (200000 руб.: 0,13)).

Как видно из примера, из-за такой огромной ставки НДФЛ, как 35%, особой выгоды в получении беспроцентной ссуды (пусть даже на неограниченный срок) не наблюдается.
Глава 6. Выход из состава учредителей

Иногда наступает момент, когда учредитель решает расстаться со своим бизнесом по тем или иным причинам: недостаточный доход, срочная необходимость в деньгах, появление нового, более привлекательного проекта и т. п.

Прекратить свое участие в деятельности фирмы ее владелец может двумя способами:

продать свою долю в уставном капитале;

заявить о выходе из общества.

Эти варианты различаются как правовыми, так и налоговыми последствиями. Таким образом, учредитель должен разбираться, в какой ситуации ему нужно использовать тот или другой вариант.

Об этом мы и расскажем в данной главе.
6.1. Законодательная основа
6.1.1. Продажа своей доли
Права и обязанности учредителя

Право участника общества с ограниченной ответственностью на долю в уставном капитале фирмы определено статьями 93 и 94 ГК РФ. Именно эта доля (либо ее часть) может продаваться. Учредители, как мы знаем, не имеют права собственности на имущество общества. Это вытекает из положений статьи 48 ГК РФ. Оно принадлежит, как это сказано в пункте 1 статьи 66 ГК РФ, на праве собственности самой фирме.

Следовательно, продажу доли необходимо рассматривать как продажу имущественного права. А к таким операциям следует применять общие положения о купле-продаже, исходя из положений пункта 4 статьи 454 ГК РФ, независимо от того, как на практике будет называться этот договор — договором купли-продажи или договором уступки.

При реализации имущественного права заключается договор купли-продажи, который определяет цену и условия продажи. Документ, подтверждающий фактическую передачу имущественного права, в законодательстве не установлен. Поэтому такая передача может быть оформлена актом в произвольной форме. Собственно говоря, порядок документального оформления передачи доли следует установить в договоре. Однако учтите, что в отличие от обычной купли-продажи несоблюдение простой письменной формы договора уступки доли повлечет за собой его недействительность. На это указано в пункте 6 статьи 21 Закона N 14-ФЗ.

Права и обязанности учредителей общества при переходе доли в уставном капитале фирмы регулируются многими положениями вышеуказанного закона. Как гласит статья 21 Закона N 14-ФЗ, учредитель имеет право продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале фирмы другим участникам этого общества — одному или нескольким. В общем случае согласия прочих учредителей на это не требуется. Хотя иногда в уставе общества содержится запрет на продажу доли без разрешения.

При этом продать можно только ту часть доли, которая уже оплачена.

Преимущественным правом покупки доли пользуются остальные учредители фирмы. Если владелец доли намерен ее продать, то он обязан письменно известить об этом всех остальных участников общества и само общество с указанием цены и других условий продажи. Учредители фирмы могут выкупить эту долю сами пропорционально размерам собственных долей в уставном капитале.

На принятие решения им отводится месяц. Если в течение этого срока они своим правом первых покупателей не воспользуются, то учредитель может продать свою долю на сторону. Единственное, но крайне важное требование: условия продажи доли третьему лицу ни на йоту не должны отличаться от тех условий, по которым доля предлагалась учредителям. Иначе любой из участников общества в течение следующих 3 месяцев сможет оспорить эту сделку и потребовать перевода прав и обязанностей покупателя на себя.

В уставе может быть предусмотрено, что преимущественное право на покупку доли есть и у самого общества. Оно может воспользоваться этим правом, если все остальные учредители фирмы отказались от приобретения доли. При этом перешедшая к обществу доля должна быть реализована им в течение года. В противном случае на величину доли придется принимать решение об уменьшении уставного капитала общества.

Уступка доли в уставном капитале оформляется в простой письменной форме. При этом общество должно быть письменно уведомлено о состоявшейся уступке. Новый владелец доли (или ее части), осуществляет права и несет обязанности учредителя с момента уведомления общества об указанной уступке доли. К «новичку» переходят все права и обязанности «старого» учредителя.

Уставом общества может быть предусмотрена необходимость получения согласия учредителей на уступку доли в уставном капитале. Такое согласие будет считаться полученным в 2 случаях:

если в течение 30 дней с момента обращения к учредителям (или в течение иного определенного уставом общества срока) получено письменное согласие всех участников;

если в течение установленного срока не получено письменного отказа ни от одного из учредителей общества.

Таким образом, в Законе N 14-ФЗ законодатели постарались соблюсти баланс интересов между фирмой и ее учредителями. Главное право учредителя, продающего свою долю, состоит в том, что ему не нужно получать согласия других участников общества. В свою очередь, они имеют преимущественное право покупки этой доли.

Продавец обязан письменно уведомить как само общество в лице директора, так и остальных участников о решении продать свою долю. Лучше всего это сделать почтовым отправлением с описью вложения. В письме надо указать цену, сроки и прочие условия продажи.

Срок для ответа, установленный законодательством, — 1 календарный месяц (правда, в Уставе может быть обозначено и иное время).

Пока этот срок не истек, оставшиеся учредители, которые заинтересованы в приобретении продаваемой доли, должны дать письменное согласие на покупку. Если их это не интересует, то они вправе прислать отказ от покупки или вообще не отвечать на предложение. В таком случае продавец волен реализовать свое право на продажу доли любым третьим лицам, но обязательно на указанных ранее условиях.

Обратите внимание!

Желательно письменно уведомить директора общества о состоявшейся уступке доли. Ведь наличие такого сообщения устанавливает точную дату, с которой «новый» учредитель получает в свое распоряжение полный объем прав и обязанностей, удостоверяемых долей.
Обязанности фирмы

Как сказано в пункте 6 статьи 21 Закона N 14-ФЗ, покупатель доли становится полноправным участником общества с того дня, когда руководство фирмы получило уведомление о состоявшейся уступке.

Но ведь сведения обо всех участниках общества должны содержаться в едином государственном реестре юридических лиц. Пункт 5 статьи 5 закона о регистрации требует, чтобы организация в течение 3 дней сообщала об изменении состава учредителей налоговикам. В противном случае руководитель фирмы «попадает» на штраф в размере 5000 рублей согласно пункту 3 статьи 14.25 КоАП РФ.

Таким образом, в течение 3 дней с момента получения уведомления об уступке доли общество должно подготовить заявление по форме 14001. Оно является Приложением N 4 к постановлению Правительства РФ от 19 июня 2002 года N 439. Перед направлением в налоговую инспекцию его нужно заверить у нотариуса.

Но есть еще одна проблема. Дело в том, что зачастую учредители общества прямо названы в уставе. И в случае продажи доли эти сведения необходимо менять:

либо путем внесения изменений в устав;

либо путем принятия устава в новой редакции.

Это касается как ситуации с продажей доли третьему лицу, так и с продажей части доли другому учредителю фирмы. В последнем случае изменяются сведения о размерах долей участников общества.

Решение о внесении изменений в устав должно принимать общее собрание учредителей. Согласно статье 36 Закона N 14-ФЗ, о предстоящем собрании участники должны быть уведомлены не позднее, чем за 30 дней до даты его проведения. Результаты принятых на нем решений оформляются протоколом.

Весь перечень документов, которые необходимы обществу для регистрации изменений в налоговой инспекции, приведен в статье 17 вышеуказанного закона о регистрации. Помимо текста изменений (или новой редакции устава) и протокола общего собрания фирме надо оформить заявление по форме 13001. Оно содержится в Приложении N 3 к постановлению Правительства РФ от 19 июня 2002 года N 439. И это заявление также приходится заверять у нотариуса. Но в отличие от сообщения сведений, за регистрацию изменений придется заплатить госпошлину. Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ, за государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, взимается государственная пошлина в размере 20% от величины пошлины, установленной в подпункте 1 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ. Эта пошлина составляет 2000 рублей, значит, размер государственной пошлины за регистрацию изменений будет равен 400 рублей.

Кроме того, в подобных случаях налоговики часто требуют вносить изменения не только в устав общества, но и в учредительный договор. Обосновывают они свое требование тем, что Закон N 14-ФЗ называет такой договор учредительным документом, а изменения надо вносить именно в учредительные документы. С другой стороны, учредительный договор заключается в целях создания общества и должен прекращать свое действие с достижением цели. Но все же лучше с налоговиками не спорить и представить в налоговую инспекцию новый учредительный договор, подписанный покупателем и оставшимися учредителями фирмы.

После регистрации все положения данных документов вступают в силу уже не только для участников общества, но и для третьих лиц.

Обратите внимание!

В данном случае регистрируются именно изменения в устав, а не сам договор о продаже доли. Действительность договора продажи от деятельности общества по регистрации изменений никак не зависит.

Впрочем, как правило, покупатель сам заинтересован в быстрейшей регистрации изменений: у него появится очевидное доказательство его нового статуса.
Доля продается обществу

Встречается и такая ситуация. Учредитель продает свою долю, но другие участники приобретать ее отказываются. А между тем в уставе прописано, что продажа долей третьим лицам запрещена. Что делать учредителю?

При таком развитии событий он имеет полное право потребовать, чтобы само общество купило у него долю и выплатило ее действительную стоимость. Чтобы у руководства фирмы не было возможности «юлить», необходимы доказательства отказа от покупки всех остальных участников общества. Хорошо, если на руках у продавца доли есть письменные отказы. Если же их нет, то нужно представить письма, которыми участники общества оповещались о предложенной им доле. В доказательства отсылки этих писем можно предъявить уведомления о вручении заказных писем адресатам.

После предъявления таких доказательств общество обязано выкупить долю учредителя. Это предусмотрено в пункте 2 статьи 23 Закона N 14-ФЗ. При этом, согласно пункту 7 этой же статьи 23, предложенная доля переходит к обществу в тот момент, когда учредитель предъявит свое требование о выкупе.

Для документального оформления этой сделки руководству фирмы придется провести собрание участников. В соответствии со статьей 24 Закона N 14-ФЗ, на нем следует принять решение о судьбе приобретенной доли. Распорядиться ею необходимо в течение года следующим образом:

продать долю учредителям общества;

распределить ее между ними;

реализовать третьим лицам.

Если ни один из этих вариантов невозможен, то на величину этой доли необходимо уменьшить уставный капитал общества.

Помимо этих принципиальных решений, собрание должно поручить специальной комиссии или конкретному исполнителю расчет действительной стоимости доли участника. В соответствии с пунктом 2 статьи 14 Закона N 14-ФЗ в первую очередь нужно найти отношение стоимости продаваемой доли к общей величине уставного капитала фирмы. Затем полученный результат следует умножить на сумму чистых активов общества.

Как мы уже хорошо знаем, сумма чистых активов рассчитывается в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 года N 10н, 03-6/пз. Действительная стоимость доли определяется на основании данных бухгалтерской отчетности: нужно взять бухгалтерский баланс за последний отчетный период перед тем, как учредитель обратился к обществу с требованием о приобретении его доли. Так, например, если учредитель выставил свое требование о продаже в августе, то понадобится баланс за полугодие.

После определения действительной стоимости доли ее надо сравнить с разницей между стоимостью чистых активов и размером уставного капитала общества. Деньги, которые фирма выплатит бывшему учредителю, выплачиваются именно за счет этой разницы. При этом, согласно пункту 8 статьи 23 Закона N 14-ФЗ, если величина данной разницы не покрывает стоимости выплачиваемой доли, то обществу придется уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму.

Пример 41.

ООО «Гефест» образовано в 1999 году. Уставный капитал общества составляет 100 000 руб. Доли в уставном капитале распределены следующим образом:

Олифиров В.В. — 25000 руб.;

Нестеркина О.Н. — 25000 руб.;

Маслова Т.А. — 50000 руб.

Учредитель ООО «Гефест» Олифиров 13 сентября 2005 года решил продать свою долю в уставном капитале. Уставом общества продажа доли третьим лицам запрещена. Он предложил свою долю другим участникам общества, но в течение месяца никто из них не изъявил желания ее приобрести. Поэтому 13 октября 2005 года Олифиров направил в ООО «Гефест» требование о приобретении у него доли самим обществом. На общем собрании участников было утверждено решение о выкупе доли. Рассчитать ее действительную стоимость поручили бухгалтеру фирмы.

Он рассчитал действительную стоимость доли Олифирова. На следующем собрании участников общества, состоявшемся 2 ноября 2005 года, эту стоимость утвердили и выплатили продавцу доли деньги.

Действительную стоимость доли Олифирова рассчитывали на основании бухгалтерской отчетности ООО «Гефест» за 9 месяцев 2005 года.

Активы общества, участвующие в расчете, составили:

внеоборотные активы: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы — 420 000 руб.;

оборотные активы: запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы — 300 000 руб. (сюда не включается задолженность учредителей перед фирмой по взносам в уставный капитал).

Пассивы ООО «Гефест», участвующие в расчете, составили:

долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства — 160 000 руб.;

краткосрочные обязательства по займам и кредитам — 100 000 руб.;

кредиторская задолженность — 60 000 руб.;

резервы предстоящих расходов — 40 000 руб.;

прочие краткосрочные обязательства — 20 000 руб.

Таким образом, размер чистых активов общества равен 340 000 руб. (420000 + 300000 — 160000 — 100000 — 60000 — 40000 — 20000).

Определим, какая часть уставного капитала приходится на долю Олифирова:

25 000 руб.: 100 000 руб. = 0,25.

Следовательно, действительная стоимость доли Олифирова составит:

340000 руб. х 0,25 = 85000 руб.

Теперь нужно установить разницу между величиной уставного капитала общества и его чистыми активами. Она равна 240 000 руб. (340 000 — 100 000). Этой разницы вполне достаточно, чтобы выплатить учредителю его долю. Значит, уставный капитал общества уменьшать не придется.

После произведенного расчета придется провести еще одно заседание учредителей. На нем нужно утвердить стоимость выплачиваемой доли и внести изменения в учредительные документы. Рассчитаться с бывшим учредителем можно или деньгами, или, если на то будет его согласие, имуществом фирмы. Произвести расчет надо в течение года, считая с того дня, когда доля перешла в распоряжение общества. Впрочем, в уставе может быть предусмотрен и меньший срок.

Осветим еще один важный вопрос. Он касается тех фирм, которые применяют «упрощенку». Дело в том, что законодательство, а именно пункт 3 статьи 4 Закона «О бухгалтерском учете», позволяет им не вести бухгалтерский учет. Но, на самом деле, практически эта льгота неприменима. Дело в следующем.

Как мы только что выяснили, при приобретении обществом доли своего учредителя по его требованию стоимость такой доли определяется на основании данных бухгалтерской отчетности фирмы. Бухгалтерская отчетность общества понадобится и для определения стоимости доли участника, не внесшего в срок свой вклад в уставный капитал в полном размере, и не предоставившего денежную или иную компенсацию. То же самое касается стоимости доли учредителя, исключенного из общества (заметим, что статья 46 Закона N 14-ФЗ предписывает определять признаки крупной сделки на основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, предшествующий дню принятия решения о совершении таких сделок).

Таким образом, если на фирме отсутствует бухгалтерский учет, то ни один из вышеперечисленных расчетов произвести невозможно. Ситуация зайдет в тупик. Как ее решать на практике, сейчас никто не знает.

Поэтому настоятельно рекомендуем учредителям потребовать от руководства фирмы обязательного ведения бухгалтерского учета.
6.1.2. Выход участника из общества

В соответствии со статьей 26 Закона N 14-ФЗ участник общества вправе в любое время выйти из него. Согласия на этот шаг от других учредителей или самого общества не требуется.

Как сказано в пункте 26 Закона N 14-ФЗ, общество обязано выплатить участнику, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли.

Действительная же стоимость доли определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества. При этом доля учредителя может быть выдана ему и в натуральной форме, но только с согласия самого участника на такую форму оплаты.

В том случае, когда вклад в уставный капитал общества оплачен не полностью, действительная стоимость доли учредителя рассчитывается пропорционально оплаченной им части вклада.

Срок выплаты стоимости доли деньгами (или передачи имущества) учредителю, подавшему заявление о выходе из общества, устанавливается равным 6 месяцам с момента окончания финансового года, в течение которого подано заявление о выходе из общества. Правда, уставом может быть предусмотрен и меньший срок для уплаты.

Действительная стоимость доли учредителя, изъявившего желание покинуть общество, выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала. Если такой разницы для выплаты недостаточно, то общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму.

Если учредитель, выходящий из общества, не согласен с размером действительной стоимости доли, которую определила ему фирма, он вправе обжаловать в суд решение общего собрания участников в части обоснованности утверждения годового отчета общества.

Между прочим, выход участника из общества не освобождает его от обязанности внести вклад в уставный капитал общества, возникшей до подачи заявления о выходе.

Правда, учредитель может и отказаться оплачивать недовнесенный вклад. Что делать тогда?

В этом случае, на основании пункта 2 статьи 20 Закона N 14-ФЗ, в виду неполной оплаты уставного капитала в течение года с момента его государственной регистрации общество должно:

или объявить об уменьшении своего уставного капитала до фактически оплаченного его размера и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке;

или принять решение освоей ликвидации.

Обратите внимание!

Выход учредителя из общества не надо путать с продажей им своей доли. Между этими операциями имеются весьма существенные различия.

Во- первых, при выходе участника доля не продается обществу, а автоматически переходит к нему с того самого момента, когда учредителем было подано соответствующее заявление.

Во- вторых, общество обязано выплатить выбывающему участнику действительную стоимость его доли.

Но при этом, в отличие от правил продажи доли, определяя эту сумму, надо брать данные за тот год, в течение которого было подано заявление. Другими словами, если учредитель написал заявление о выходе в начале 2005 года, то действительную стоимость его доли можно определить лишь тогда, когда будет готова годовая отчетность за 2005 год. Это означает, что данные для расчета чистых активов нужно взять по состоянию на 31 декабря 2005 года. Так прописано в пункте 3 статьи 26 Закона N 14-ФЗ. Следовательно, на момент подачи заявления о выходе сумму, причитающуюся выбывающему учредителю, определить невозможно. Это можно только позже, в тот момент, когда будут подведены годовые итоги. Рассчитаться с выбывающим участником общество обязано в течение 6 месяцев после окончания того финансового года, в котором было подано заявление.

Когда же речь идет о продаже учредителем своей доли (или ее части) обществу, то для расчета действительной стоимости доли данные берутся за последний отчетный период — I квартал, полугодие или 9 месяцев.
6.2. Бухгалтерский учет и налогообложение
6.2.1. Бухгалтерский учет и налогообложение при продаже доли обществу

Доли, которые выкупило общество, должны отражаться на счете 81 «Собственные акции (доли)».

Однако есть одна трудность. Дело в том, что на этом счете следует указывать ту сумму, которую фирма выплачивает своему учредителю. Между тем на момент перехода доли к обществу ее действительная стоимость еще неизвестна. Из-за этого в тот момент, когда участник предъявляет фирме свое требование о приобретении у него доли, в дебет счета 81 записывают только ее номинальную стоимость. Разницу же между номиналом и действительной стоимостью доли можно будет отразить позже, когда общее собрание общества утвердит сумму, причитающуюся к выплате.

Если общество выкупает долю у учредителя — физического лица, то возникает естественный вопрос: надо ли удерживать с выплаченной суммы НДФЛ? Ответ отрицательный. Дело в следующем.

С одной стороны, в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 и статьей 209 НК РФ, доход от реализации физическими лицами долей в уставном капитале организаций признается объектом налогообложения по НДФЛ.

Далее, по общему правилу, на основании пункта 1 статьи 226 НК РФ, российские организации, от которых налогоплательщик — физическое лицо — получил доходы, обязаны исчислить, удержать у него и перечислить в бюджет сумму НДФЛ. Из этого правила есть исключения. В частности, за продажу своего имущества граждане должны рассчитываться с налоговой инспекцией сами. Это следует из пункта 2 статьи 226 и подпункта 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ.

Однако доля в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью не признается имуществом в целях налогообложения. Это вытекает из положений статьи 38 НК РФ, где сказано, что имущественные права к имуществу для целей НК РФ не относятся. А доля в уставном капитале как раз и является имущественным правом — мы это уже знаем.

В принципе, руководствуясь вышеприведенной цепочкой рассуждений, налоговики делают вывод, что если общество приобретает у гражданина долю в уставном капитале, то оно становится налоговым агентом по НДФЛ. Можно посмотреть, например, письмо УМНС России по г. Москве от 17 июня 2003 года N 11—14/31348.

С другой стороны, чтобы удержать и перечислить налог в бюджет, его надо рассчитать. Для этого нужно, исходя из статьи 225 НК РФ, определить процентную долю налоговой базы. Очевидно, что без определения налоговой базы налог исчислить нельзя.

Вот тут-то налоговиков и подстерегла проблема. Ведь, в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ, налоговая база по НДФЛ — это стоимость доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. А при продаже доли в уставном капитале учредитель имеет полное право на имущественный налоговый вычет, предусмотренный в подпункте 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Итакой вычет предоставляется, согласно пункту 2 статьи 220 НК РФ, только самими налоговиками по окончании года. Для этого гражданину надо представить в налоговую инспекцию соответствующую налоговую декларацию.

Вот и получается, что хотя общество, приобретающее у своего учредителя долю и является источником налогооблагаемого дохода, но определить налоговую базу по такому доходу не может. Поэтому и расчет, удержание и перечисление НДФЛ произвести невозможно.

Тем не менее фирма обязана подать в свою территориальную налоговую инспекцию сведения о сумме, выплаченной своему учредителю. Для этого бухгалтеру общества необходимо заполнить и передать налоговикам форму 2-НДФЛ.

Заплатить же НДФЛ придется самому участнику, продавшему свою долю. Ведь, как было сказано выше, доходы, полученные от реализации долей в уставных капиталах, облагаются этим налогом.

И для таких налогоплательщиков с 1 января 2005 года законодатели подготовили довольно неприятный сюрприз. Связан он с новым порядком имущественных налоговых вычетов при продаже доли в уставном капитале и отражен в подпункте «а» пункта 1 статьи 1 Федерального закона от 20 августа 2004 года N 112-ФЗ.

До 1 января 2005 года порядок таких вычетов, прописанный в статье 220 НК РФ, был следующим. Размер вычета зависел от того, как долго учредитель владел своей долей. Если менее 3 лет, то доход от продажи уменьшался не более чем на 125 000 руб. Если дольше — то вычет был равен вырученной от продажи сумме (другими словами, платить налог не надо было вообще). Ну и, наконец, оставалась еще одна возможность: вместо использования права на получение имущественного налогового вычета можно было уменьшить сумму облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих самых доходов.

В настоящее же время при продаже доли в уставном капитале у учредителя осталась только последняя из перечисленных возможностей. И все.

По окончании года гражданину, продавшему долю, нужно подать в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию по НДФЛ и заявление в произвольной форме. К этим документам он должен приложить:

копию договора купли-продажи;

копию акта приемки-передачи доли;

документы, подтверждающие получение денег;

документы, подтверждающие расходы, связанные с получением дохода от продажи доли.

Нетрудно предположить, что в подавляющем большинстве случаев таким расходом будет величина вклада, внесенного учредителем в уставный капитал общества. Кроме того, если учредитель сам приобрел эту долю у предыдущего участника общества, то к рассматриваемому нами расходу будет относиться сумма, которую нынешний продавец уплатил за реализуемую им в настоящее время долю ее прежнему владельцу.

Пример 42.

Воспользуемся условиями примера 41.

Учредителю Олифирову должна быть выплачена действительная стоимость его доли — 85 000 руб. При этом удерживать с него НДФЛ фирма не должна.

В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи.

В октябре 2005 года:

Дебет 81 Кредит 75.

— 25 000 руб. — отражен переход доли Олифирова к обществу на основании требования о ее приобретении.

В ноябре 2005 года:

Дебет 81 Кредит 75.

— 60 000 руб. (85 000 — 25 000) — учтена разница между действительной и номинальной стоимостью доли Олифирова;

Дебет 75 Кредит 50.

— 85 000 руб. — выплачена действительная стоимость доли Олифирова в уставном капитале.

По окончании 2005 года Олифиров обязан подать в налоговую инспекцию по месту своего жительства декларацию по НДФЛ. В ней он должен указать доход, полученный от продажи доли, в размере 85 000 руб. Олифиров также может предоставить документы, подтверждающие внесение им вклада в уставный капитал фирмы в размере 25 000 руб.

Разница между доходом от продажи доли и расходом на ее приобретение составляет 60 000 руб. (85 000 — 25 000). С этой суммы бывшему учредителю придется заплатить НДФЛ по ставке 13%. Это составит 7800 руб. (60000 руб. х 13%).

К счастью, в отношении ЕСН страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний никаких изменений нет. По данной операции их начислять не нужно.

ЕСН облагаются только выплаты в рамках трудовых или авторских договоров, а также гражданско-правовых договоров, связанных с выполнением работ или оказанием услуг. Это следует из пункта 1 статьи 236 НК РФ. В случае же продажи доли сумма, которую получит учредитель, к таким выплатам не относится.

Если ЕСН начислять не нужно, то нет объекта налогообложения и по взносам на обязательное пенсионное страхование. Дело в том, что и объект, и база для начисления страховых пенсионных взносов аналогична налоговой базе по ЕСН (ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

Такая же ситуация и со взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Такими взносами, в соответствии со статьей 5 Закона N 125-ФЗ, облагается только оплата труда работников.

Кстати, отметим, что на сумму, выплаченную учредителю, уменьшить налогооблагаемый доход общества нельзя. Такая выплата не связана с извлечением фирмой дохода, а значит, не выполняется одно из условий признания расходов, установленных в НК РФ.

Теперь перейдем к более сложному моменту. Если выплата доли учредителю производится с его согласия имуществом фирмы, то следует ли фирме в этой ситуации начислять НДС?

Некоторые специалисты однозначно считают, что нет, и ссылаются при этом на подпункт 5 пункта 3 статьи 39 НК РФ. Они говорят, что передача имущества, стоимость которого не превышает первоначальный взнос участника, НДС не облагается, так как не считается реализацией. Если же стоимость доли оказывается больше первоначального вклада, то в таких случаях с имеющейся разницы НДС придется заплатить.

Однако у автора несколько другое мнение.

Для наглядности процитируем положения этого самого подпункта 5 пункта 3 статьи 39 НК РФ: «Не признается реализацией передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками».

Как видим, речь здесь идет о выбытии (выходе) участника из общества, а не о продаже его доли.

Вопросы выхода (выбытия) участника общества регулируются статьей 26 Закона N 14-ФЗ, а вопросы продажи доли участника обществу — статьей 23 этого же Федерального закона.

Таким образом, при продаже доли участника общества самому обществу применять положения подпункта 5 пункта 3 статьи 39 НК РФ нельзя. Следовательно, если выкуп доли будет производиться имуществом, принадлежащим обществу, то это следует считать реализацией, и, соответственно, общество должно начислять НДС на основании пункта 1 статьи 146 НК РФ на всю стоимость передаваемых учредителю объектов.
6.2.2. Бухгалтерский учет и налогообложение при продаже доли третьему лицу

Если учредитель решает продать свою долю другим учредителям или третьим лицам, то само общество в этих расчетах не участвует. Поэтому у него нет никаких обязательств перед участником, который реализует свою долю.

Между прочим, для общества даже не имеет значения та цена, по которой эта доля продается. Ведь размер уставного капитала фирмы в результате сделки не изменится. Очевидно, что никаких налогов в данной ситуации обществу платить не нужно.

Тем не менее бухгалтеру надо проконтролировать порядок совершения этой сделки:

участник вправе продать только ту часть своей доли, которую он оплатил;

продать свою долю третьим лицам учредитель имеет право в том случае, если такая сделка не запрещена уставом общества.

Так как общество ничего не должно участнику, решившему продать свою долю другим учредителям или третьим лицам, то в бухгалтерском учете фирмы такая продажа отражается лишь внутренними записями по счету 80 «Уставный капитал». Там фамилия одного учредителя просто меняется на фамилию другого.

Пример 43.

ООО «Меридиан» было зарегистрировано в сентябре 2002 года. Уставный капитал общества равен 150 000 руб. Он состоит из трех равных вкладов — Соколова, Глушкова и Мачульского.

На момент государственной регистрации доли уставного капитала Соколова и Мачульского были оплачены полностью, а вот доля Глушкова — только наполовину.

В бухгалтерском учете фирмы были сделаны записи.

Дебет 75 субсчет «Расчеты с Глушковым по вкладам в уставный капитал» Кредит 80 субсчет «Доля Глушкова»

— 50 000 руб. — отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал общества;

Дебет 50 Кредит 75 субсчет «Расчеты с Глушковым по вкладам в уставный капитал»

— 25 000 руб. — частично оплачена учредителем доля уставного капитала.

В сентябре 2005 года Глушков решил продать принадлежащую ему долю уставного капитала в той части, которая была оплачена, то есть в размере 25 000 руб. Ее согласился купить учредитель Соколов. Оставшаяся неоплаченная часть доли по-прежнему принадлежит Глушкову. В сентябре 2005 года в учредительные документы ООО «Меридиан» были внесены соответствующие изменения.

В бухгалтерском учете фирмы это отразится так.

Дебет 80 субсчет «Доля Глушкова» Кредит 80 субсчет «Доля Соколова»

— 25 000 руб. — внесены изменения в учредительные документы общества.

Полученные от Соколова деньги Глушков направил на оплату той части доли, которую он не смог внести ранее.

Дебет 50 Кредит 75 субсчет «Расчеты с Глушковым по вкладам в уставный капитал»

— 25 000 руб. — окончательно оплачена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал.
6.2.3. Бухгалтерский учет и налогообложение при выходе из общества

Любой доход, полученный физическим лицом от источников в России в результате осуществления им деятельности на ее территории, облагается НДФЛ. Это установлено в подпункте 10 пункта 1 статьи 208 НК РФ и пункта 1 статьи 209 НК РФ.

Согласно же статье 226 НК РФ, налог у учредителя должно будет удержать общество, выплачивающее действительную стоимость доли. Как мы знаем, ставка НДФЛ составляет 13% (или 30%, если учредитель — нерезидент).

Ну а если НДФЛ удержать невозможно, то фирма — налоговый агент должна сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту своего учета.

Обратите внимание!

В отличие от случая продажи доли, который мы разбирали выше, при выходе из общества учредитель не сможет получить налоговый вычет, установленный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Все дело в формулировках. В указанном подпункте речь идет только о случаях продажи доли. А выход из общества и продажа доли — это совершенно разные вещи.

Как мы знаем, действительная стоимость доли учредителя, выходящего из общества, не может быть определена до утверждения годовой отчетности фирмы.

Поэтому на дату подачи заявления о выходе, на основании сведений, содержащихся в учредительных документах, в бухгалтерском учете фирмы отражается ее кредиторская задолженность перед учредителем. Она равна номинальной стоимости его доли в уставном капитале общества. Делается проводка:

Дебет 81 «Собственные акции (доли)» Кредит 75.

Только после утверждения годового бухгалтерского баланса общества и определения величины действительной стоимости доли учредителя с ним может быть произведен окончательный расчет. Превышение действительной стоимости доли над ее номинальной стоимостью также отражается проводкой:

Дебет 81 Кредит 75.

Рассмотрим налоговые последствия для общества, из которого вышел учредитель.

Во- первых, разберемся с НДС. Если доля по взаимной договоренности сторон выплачивается в натуре, то есть имуществом, то НДС надо будет заплатить только с той стоимости переданных объектов, которая превышает сумму первоначального вклада учредителя. Это прямо следует из положений подпункта 5 пункта 3 статьи 39 НК РФ. И здесь, в отличие от случая с продажей доли учредителем, никаких сомнений не возникает.

Во- вторых, при дальнейшем — повторном — размещении доли облагаемой базы по налогу на прибыль не возникает. Об этом говорится в пункте 3 статьи 251 НК РФ. В нем предусмотрено, что взносы в уставный капитал в доходы, учитываемые для целей налогообложения, не включаются. Это относится и к случаю превышения цены размещения доли над ее номинальной стоимостью.

В- третьих, ЕСН и страховые пенсионные взносы при совершении данной хозяйственной операции начислять не нужно. Мы указывали выше, что ЕСН облагаются выплаты и иные вознаграждения, которые начисляются фирмой в пользу физических лиц, но только если это связано с трудовыми, авторскими и гражданско-правовым договорами. То же самое относится и к объекту начисления взносов при пенсионном страховании. Продажа же доли в уставном капитале общества не относится к трудовым отношениям и не связана с выполнением работ или оказанием услуг.

Что касается взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то они начисляются на оплату труда работников. А в данном случае никакой оплаты труда и близко нет.

Пример 44.

ООО «Факел» образовано в 2000 году. Уставный капитал общества составляет 90 000 руб. Он полностью оплачен. Доли в уставном капитале распределены следующим образом:

Титов Г.В. — 30000 руб.;

Мамонтов Н.Н. — 30000 руб.;

Гаврилов Ю.А. — 30000 руб.

Учредитель Титов в июле 2005 года заявил о желании выйти из общества.

На дату подачи заявления в бухгалтерском учете была сделана проводка:

Дебет 81 Кредит 75.

— 30 000 руб. — отражена номинальная стоимость доли в уставном капитале.

Стоимость чистых активов общества, рассчитанная по итогам 2005 года, — 450 000 руб.

Доля Титова в ООО «Факел» равняется 33,33% (30000 руб.: 90000 руб. х 100%). Тогда действительная стоимость доли Титова, которую ему должно будет выплатить общество, составляет 150 000 руб. (450000 руб. х 33,33%).

Необходимо рассчитать разницу между величиной уставного капитала общества и его чистыми активами: 450 000 руб. — 90 000 руб. = 360 000 руб.

Этой разницы вполне достаточно для того, чтобы выплатить выбывающему учредителю его долю. Уставный капитал общества уменьшать не придется. Действительную стоимость доли Титову ООО «Факел» обязано выплатить до 1 июля 2006 года.

После утверждения годовой бухгалтерской отчетности общества и расчета действительной стоимости доли была сделана проводка:

Дебет 81 Кредит 75.

— 120 000 руб. (150 000 — 30 000) — отражена разница между действительной стоимостью доли и ее номиналом.

Действительная стоимость доли, причитающаяся учредителю, была выплачена ему в апреле 2006 года. На эту дату в бухгалтерском учете общества следует сделать проводку:

Дебет 75 Кредит 51.

— 150 000 руб. — выплачена действительная стоимость доли.

Доля, перешедшая к обществу в связи с выходом учредителя Титова, по решению общего собрания продается гражданину Попову по цене 170 000 руб.

Обратите внимание: распределение выкупленной доли между учредителями общества должно производиться по ее номинальной стоимости, то есть по той, что указана в учредительных документах общества. В то же время третьим лицам она может быть реализована по ее реальной, то есть рыночной стоимости.

Разница между номиналом доли и ценой ее размещения на вторичном рынке (либо среди остальных участников) относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы», как внереализационный доход или расход.

В бухгалтерском учете фирмы были сделаны следующие записи:

Дебет 76 Кредит 81.

— 150 000 руб. — доля Титова по решению общества переходит к Попову;

Дебет 76 Кредит 91.

— 20 000 руб. (170 000 — 150 000) — отражена разница между фактическими затратами на выкуп доли и ценой ее продажи;

Дебет 51 Кредит 76.

— 170 000 руб. — оплачена Поповым приобретенная им доля в уставном капитале.

Если бы в примере разница между величиной чистых активов общества и размером его уставного капитала была бы отрицательной, то уставный капитал пришлось бы уменьшать. В бухгалтерском учете фирмы для этого надо было бы сделать проводку:

Дебет 80 Кредит 81.

Разберем еще такой вопрос. Должно ли общество при составлении годового бухгалтерского баланса включать в состав своих кредиторов учредителя, который подал заявление о выходе из общества в том самом году, за который составляется бухгалтерский баланс? Ответ отрицательный: этого делать нельзя.

Доказательства приведем от противного. Если при составлении баланса за 2005 год в состав кредиторов фирмы включить ее выходящего учредителя, то невозможно будет правильно рассчитать размер чистых активов общества. Это приведет к неправильному расчету действительной стоимости доли данного участника. Получается замкнутый круг — размер стоимости чистых активов зависит от размера стоимости доли, а размер стоимости доли зависит от размера стоимости чистых активов.

Ну и еще один аргумент. Момент включения в состав кредиторов общества того или иного лица прямо зависит от момента возникновения соответствующего обязательства. В нашем случае действительная стоимость доли, которую необходимо выплатить учредителю, определяется только по итогам того года, в котором было подано заявление о выходе. Например, если заявление было подано в 2005 году, то расчет действительной стоимости доли можно произвести только в 2006 году. А раз так, то получается, что и обязательство общества по выплате такому учредителю действительной стоимости его доли возникает не в момент подачи заявления о выходе из общества, а после составления и утверждения годовой бухгалтерской отчетности, то есть уже в следующем году.
6.3. Выплата доли наследнику умершего учредителя

В статье 218 ГК РФ установлено, что в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Как гласит статья 93 ГК РФ, доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью переходят к наследникам граждан, если учредительными документами общества не предусмотрено, что такой переход допускается только с согласия остальных учредителей.

Если наследником получен отказ на переход доли, то это влечет обязанность общества выплатить наследникам учредителя ее действительную стоимость. Также можно выдать им в натуре имущество на такую же стоимость. Порядок и условия выплаты содержатся в законе об обществах с ограниченной ответственностью и в учредительных документах общества.

Вопрос перехода доли по наследству рассматривается в пункте 7 статьи 21 Закона N 14-ФЗ.

В соответствии с этим законом доля в уставном капитале, как имущественное право, переходит по наследству независимо от согласия других учредителей. А вот самому стать одним из учредителей общества наследник может только с согласия всех остальных участников.

Если уставом общества такая процедура предусмотрена, то согласие учредителей на переход доли к наследнику считается полученным, если в течение 30 дней с момента обращения к участникам общества (или в течение иного определенного уставом срока) получено письменное согласие всех учредителей. Согласием можно считать и ситуацию, когда не получено письменного отказа ни от одного из участников общества.

До принятия наследником умершего участника общества наследства права покойного осуществляются, а его обязанности исполняются лицом, указанным в завещании. Если там ничего не сказано по этому поводу, то дела покойного ведутся управляющим, назначенным нотариусом.

Если уставом предусмотрено, что прием наследника в состав учредителей общества допускается только с согласия всех остальных его участников, а решением общего собрания наследнику в приеме в общество отказано, то он права участия в делах фирмы не получит. Зато в этой ситуации наследник приобретает право на получение действительной стоимости доли деньгами. Впрочем, он может получить и имущество фирмы в соответствующем размере.

Какую по сроку отчетность брать для расчета действительной стоимости доли в такой ситуации?

По мнению автора, в данном случае следует поступать по аналогии с продажей учредителем своей доли, когда такая продажа третьим лицам запрещена, а остальные учредители покупать долю отказались.

Ведь в рассматриваемом случае нет добровольного выхода учредителя из общества. Наследник покойного просто не может войти в состав учредителей, потому что общество ему в этом праве отказывает. А раз оно отказывает ему, то действительная стоимость доли должна определяться на основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, перед тем как общество вынесло решение об отказе наследнику в участии в делах фирмы. Так, например, если подобное решение было вынесено в мае, то потребуется баланс за 1-й квартал этого же года.

Как производится расчет действительной стоимости доли, мы уже знаем. Займемся вопросами налогообложения.

Во- первых, необходимо разобраться с НДФЛ. Как будет производиться налогообложение в данном случае? Ведь, по-видимому, выплата наследнику действительной стоимости доли умершего не является ни продажей доли, ни выходом его из общества.

Существует письмо УМНС РФ по г. Москве от 23 июня 2003 года N 11—14/33275, где рассматривается подобная ситуация. Налоговики пришли к следующим выводам.

Заплатить НДФЛ по ставке 13% необходимо только стой суммы, которая превышает сумму первоначального взноса. Этот вывод был сделан из положений подпункта 5 пункта 1 статьи 208 и статьи 209 НК РФ. Общество, выплачивающее доход, также обязано исчислить сумму налога, удержать его и перечислить в бюджет.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 18 статьи 217 НК РФ, не подлежат обложению НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения.

Таким образом, считают налоговики, сумма, выплаченная обществом наследнику в размере стоимости доли в уставном капитале, принадлежащей ему на основании свидетельства о праве на наследство, не подлежит обложению НДФЛ. Она должна облагаться налогом на имущество, переходящее в порядке наследования, в соответствии с нормами Закона РФ от 12 декабря 1991 года N 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения». Напомним, что с 1 января 2006 года этот закон уже не действует, поэтому указанная доля не будет облагаться и этим налогом.

По мнению автора, в настоящее время, то есть в 2005 году, ситуация несколько изменилась. Если руководствоваться пунктом 1 статьи 220 НК РФ, где говорится о налоговых вычетах, которые возможны при продаже доли в уставном капитале, то там идет речь о сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходах, связанных с получением таких доходов. Спрашивается, откуда у наследника эти расходы? Ведь он получает доход фактически безвозмездно, по праву наследства. Получается, что вся полученная действительная стоимость доли должна облагаться НДФЛ?

Тем не менее это не так.

По мнению автора, полученная наследником действительная стоимость доли должна быть разделена на две части:

сумма первоначального взноса в уставный капитал;

разница между действительной стоимостью доли и суммой первоначального взноса.

Первая часть должна облагаться в соответствии с законодательством о порядке наследования и дарения, и то только до 1 января 2006 года. Вторая же часть должна облагаться НДФЛ по ставке в размере 13%.

Пример 45.

Уставный капитал ООО «Радуга» составляет 160000 руб. Доли в уставном капитале распределены следующим образом:

Матвеев В.В. — 60000 руб.;

Воронин О.Н. — 20000 руб.;

Кравцов Т.А. — 40000 руб.;

Игонин Б.Л. — 40000 руб.

Учредитель Кравцов скончался. Доля учредителя переходит по наследству к его жене. Уставом общества передача доли третьим лицам без согласия всех остальных учредителей запрещена. На общем собрании участников, состоявшемся в июле 2005 года, было решено отказать в принятии в состав учредителей наследницы и выплатить ей действительную стоимость доли.

Бухгалтер рассчитал действительную стоимость доли Кравцова. На следующем собрании участников общества, состоявшемся в августе 2005 года, эту стоимость утвердили и выплатили наследнице доли деньги.

Действительную стоимость доли Кравцова рассчитывали на основании бухгалтерской отчетности ООО «Радуга» за полугодие 2005 года.

Активы общества, участвующие в расчете, составили:

внеоборотные активы: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы — 840 000 руб.;

оборотные активы: запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы — 660 000 руб. (сюда не включается задолженность учредителей перед фирмой по взносам в уставный капитал).

Пассивы ООО «Радуга», участвующие в расчете, составили:

долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства — 360 000 руб.;

краткосрочные обязательства по займам и кредитам — 180 000 руб.;

кредиторская задолженность — 220 000 руб.;

резервы предстоящих расходов — 90 000 руб.;

прочие краткосрочные обязательства — 70 000 руб.

Таким образом, размер чистых активов общества равен 580 000 руб. (840000 + 660000 — 360000 — 180000 — 220000 — 90000 — 70000).

Определим, какая часть уставного капитала приходится на долю наследницы:

40 000 руб.: 160 000 руб. = 0,25.

Следовательно, действительная стоимость доли Кравцова составит:

580000 руб. х 0,25 = 145000 руб.

Теперь нужно установить разницу между величиной уставного капитала общества и его чистыми активами. Она равна 420 000 руб. (580 000 — 160 000). Этой разницы вполне достаточно, чтобы выплатить наследнице действительную долю учредителя. Значит, уставный капитал общества уменьшать не придется.

Наследнице придется уплатить НДФЛ с суммы в размере 105 000 руб. (145000 — 40000). Величина налога составит 13650 руб. (105000 руб. х 13%).

А вот 40 000 руб. подлежат обложению налогом на наследство. Однако наследнице — супруге покойного — ничего платить не придется. Дело в том, что, согласно статье 4 Закона РФ от 12 декабря 1991 года N 2020-1, от уплаты налога на наследство освобождается имущество, переходящее в порядке наследования супругу, пережившему другого супруга, или в порядке дарения от одного супруга другому.

В отличие от НДФЛ, никаких проблем с уплатой ЕСН, страховых взносов на пенсионное страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний нет.

Повторим почему. Выплата действительной стоимости доли не облагается этим налогом и этими взносами потому, что не связана с выполнением наследником учредителя для общества обязанностей по трудовому договору, либо каких-либо работ или услуг на основании гражданско-правового договора.
6.4. Дарение учредителем своей доли

В соответствии со статьей 572 ГК РФ по договору дарения даритель может безвозмездно передать одаряемому имущественное право. Обратите внимание, что ГК РФ запрещает дарение, в том числе и долей в уставном капитале, в отношениях между коммерческими организациями на основании пункта 4 статьи 575 ГК РФ. Но на физических лиц это не распространяется.

Таким образом, учредитель фирмы по тем или иным причинам имеет право безвозмездно уступить свою долю обществу. Фактически, он выходит из общества, но при этом выплачивать ему действительную стоимость его доли уже не надо.

Возможен вариант, что учредитель подарит обществу только часть своей доли. В этом случае он остается в составе учредителей, но соотношение долей в уставном капитале фирмы неизбежно поменяется.

Конечно же, ни тот ни другой вариант не освобождает предприятие от необходимости вносить изменения в текст учредительных документов. Но это не самое главное.

Возникает вопрос — как правильно отразить такой дар в налоговом учете и как правильно его оприходовать?

Для ответа на этот вопрос необходимо обратиться к положениям пункта 8 статьи 250 НК РФ. Там сказано, что безвозмездно полученное имущественное право является объектом обложения налогом на прибыль. И, к сожалению, отметим, что на безвозмездную передачу имущественных прав льгота, предусмотренная в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, не распространяется. Она освобождает от налогообложения только безвозмездно полученное имущество, и то при условии, что уставный капитал получающей фирмы более чем на 50% состоит из вклада физического лица, передающего это имущество. Нетрудно убедиться, что данная льгота предусмотрена только для имущества, а не для имущественных прав, к которым относится и доля в уставном капитале.

Что касается оценки безвозмездно полученных имущественных прав, то, как мы уже отмечали, здесь ситуация довольно сложная. В пункте 8 статьи 250 НК РФ предусмотрены только правила оценки имущества, работ или услуг, но ничего не говорится о том, как оценивать в данном случае имущественные права. Безвозмездно полученное имущество, работы или услуги налоговое законодательство требует оценивать, исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже затрат на их производство или приобретение.

Ранее мы уже рассматривали случай, когда учредитель безвозмездно передает своей фирме долю в уставном капитале какой-то третьей организации, которая ему принадлежит. Там мы сделали вывод, что рыночную стоимость доли можно представить как ее действительную стоимость, рассчитанную по бухгалтерской отчетности.

По мнению автора, эту же методику можно использовать и в данной ситуации. При этом действительную стоимость доли следует указать в договоре безвозмездной уступки прав на долю в уставном капитале общества как одну из характеристик этой доли.

Отметим, что у учредителя, подарившего фирме свою долю, объекта обложения НДФЛ не возникает — ведь он не получает никакого дохода от ее передачи.

И еще одно немаловажное дополнение. Общество, которое получило безвозмездно долю в своем собственном уставном капитале, должно распорядиться ею в течение года:

или продать третьим лицам;

или распределить среди оставшихся учредителей;

или уменьшить на величину доли уставный капитал фирмы.

В бухгалтерском учете фирмы — получателя доли — следует сделать проводку:

Дебет 81 Кредит 91.

Ведь никаких обязанностей у общества перед своим учредителем, подарившим ему долю, не возникает.

При этом, по мнению автора, доход общества от безвозмездного получения доли должен быть признан в размере ее действительной стоимости. Этот вывод основан на том, что если бы учредитель выходил из общества в обычном порядке, то фирме пришлось бы выплачивать ему эту самую действительную стоимость доли. Своим подарком учредитель избавил общество от указанных расходов, а значит, фирма получила доход как раз в этом размере.

Возникает еще один важный вопрос: а как, собственно говоря, надо считать в данном случае действительную долю? От какой отчетности отталкиваться? От годовой бухгалтерской отчетности за тот год, в котором доля была подарена, или от отчетности за отчетный период, предшествовавший моменту дарения?

Ситуация неоднозначная, и, по мнению автора, решаться она должна следующим образом.

Если учредитель подарил своей фирме всю его долю, то фактически это равнозначно его выходу из общества. В этом случае доход общества от подарка следует посчитать, исходя из правил расчета действительной стоимости доли для учредителя, выходящего из общества. Это значит, что для расчета надо взять годовую бухгалтерскую отчетность того года, в котором произошло дарение доли. После утверждения расчета общим собранием у фирмы появится внереализационный доход в этой сумме.

Если же учредитель подарил своей фирме только часть своей доли, но продолжает оставаться в числе ее учредителей, то расчет следует произвести так же, как и при выкупе обществом доли учредителя по его требованию. Другими словами, понадобится бухгалтерская отчетность за последний отчетный период, предшествующий моменту дарения части доли.

Разницы между бухгалтерским и налоговым учетом при такой схеме расчета внереализационного дохода не будет. Ведь мы договорились считать рыночную стоимость имущественного права в виде доли в уставном капитале равной ее действительной стоимости.

Это значит, что величина дохода, подлежащего обложению налогом на прибыль, по данной хозяйственной операции будет определяться точно так же и в те же сроки, что и для целей бухгалтерского учета.
6.5. Передача доли в качестве вклада в уставный капитал другого общества

Предположим, что учредитель принял решение о внесении его доли в уставном капитале одного общества в уставный капитал другого общества.

Как правило, этот взнос производится не по номиналу доли, а по ее рыночной стоимости. Дело в том, что, согласно статье 15 Закона N 14-ФЗ, вкладом в уставный капитал общества могут быть имущественные права. При этом денежная оценка неденежных вкладов утверждается на общем собрании учредителей. Но если номинальная стоимость доли учредителя в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 МРОТ, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества, то такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. И номинальная стоимость доли учредителя, оплачиваемая таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки независимого оценщика.

А ведь оценщик будет оценивать вносимое имущественное право именно по рыночной цене.

Возникает вопрос: будет ли разница между номинальной и оценочной стоимостью доли являться доходом для физического лица и, соответственно, облагаться НДФЛ?

Во- первых, сразу скажем, что если номинальная стоимость доли, которая оплачивается долей, принадлежащей гражданину в другой фирме, соответствует рыночной оценке последней, то никакой материальной выгоды у учредителя не возникает. Другими словами, стоимости того, что он приобрел, и того, что он за это отдал, равны.

Во- вторых, сама по себе разница между номинальной и оценочной стоимостью доходом физического лица не является. Она может быть рассмотрена в качестве дохода только при реализации долей участия в уставном капитале.

Таким образом, по мнению автора, уплачивать НДФЛ при передаче доли в качестве вклада в уставный капитал другого общества не надо. Даже если номинал передаваемой доли не соответствует ее рыночной оценке.
6.6. Продажа своей доли индивидуальным предпринимателем

На практике сплошь и рядом встречается ситуация, когда учредитель общества является еще и индивидуальным предпринимателем. При продаже им своей доли в уставном капитале фирмы по цене, превышающей номинал, возникает вопрос: по какой ставке он должен уплачивать налог от проведения этой операции?

Если такой учредитель находится на общей системе налогообложения, то ситуация достаточно ясна. Он должен уплачивать НДФЛ по ставке 13% и самостоятельно подавать в налоговую инспекцию соответствующую налоговую декларацию.

А вот если он использует «упрощенку»? Тогда как: надо рассчитать НДФЛ по ставке 13% или с этой сделки необходимо уплатить единый налог?

Как считают налоговики, что отражено, например, в письме УМНС РФ по г. Москве от 10 декабря 2003 года N 21—09/68537, в данном случае УСН не при чем, и платить налог надо в соответствии с главой 23 НК РФ. Доказательства этому следующие.

Как гласит статья 11 НК РФ, индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. В свою очередь, понятие предпринимательской деятельности содержится в пункте 1 статьи 2 ГК РФ. Там сказано, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой страх и риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Заниматься предпринимательством гражданин может только тогда, когда он зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Это требование пункта 1 статьи 23 ГК РФ.

В качестве же подтверждения государственной регистрации индивидуальному предпринимателю выдается свидетельство установленного образца. В нем и указываются те виды предпринимательской деятельности, которыми он имеет право заниматься.

И если в свидетельстве не содержится такого вида деятельности, как продажа долей в уставных капиталах, то такая продажа к его предпринимательской деятельности не относится. Следовательно, не может облагаться единым налогом.
Приложение
Федеральный закон Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 года N 14-ФЗ
(в ред. Федеральных законов от 11.07.1998 N 96-ФЗ, от 31.12.1998 N 193-ФЗ, от 21.03.2002 N 31-ФЗ, от 29.12.2004 N 192-ФЗ, от 27.07.2006 N 138-ФЗ, с изм., внесенными Федеральным законом от 18.12.2006 N 231-ФЗ)
Глава I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Статья 1. Отношения, регулируемые настоящим Федеральным законом.

1. Настоящий Федеральный закон определяет в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации правовое положение общества с ограниченной ответственностью, права и обязанности его участников, порядок создания, реорганизации и ликвидации общества.

2. Особенности правового положения, порядка создания, реорганизации и ликвидации обществ с ограниченной ответственностью в сферах банковской, страховой и инвестиционной деятельности, а также в области производства сельскохозяйственной продукции определяются федеральными законами.

Статья 2. Основные положения об обществах с ограниченной ответственностью.

1. Обществом с ограниченной ответственностью (далее — общество) признается учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Участники общества, внесшие вклады в уставный капитал общества не полностью, несут солидарную ответственность по его обязательствам в пределах стоимости неоплаченной части вклада каждого из участников общества.

2. Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, если это не противоречит предмету и целям деятельности, определенно ограниченным уставом общества.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральным законом, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Если условиями предоставления специального разрешения (лицензии) на осуществление определенного вида деятельности предусмотрено требование осуществлять такую деятельность как исключительную, общество в течение срока действия специального разрешения (лицензии) вправе осуществлять только виды деятельности, предусмотренные специальным разрешением (лицензией), и сопутствующие виды деятельности.

3. Общество считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации в порядке, установленном федеральным законом о государственной регистрации юридических лиц.

Общество создается без ограничения срока, если иное не установлено его уставом.

4. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

5. Общество должно иметь круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения общества. Печать общества может содержать также фирменное наименование общества на любом языке народов Российской Федерации и (или) иностранном языке.

Общество вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

Статья 3. Ответственность общества.

1. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

2. Общество не отвечает по обязательствам своих участников.

3. В случае несостоятельности (банкротства) общества по вине его участников или по вине других лиц, которые имеют право давать обязательные для общества указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, на указанных участников или других лиц в случае недостаточности имущества общества может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.

4. Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования не несут ответственности по обязательствам общества, равно как и общество не несет ответственности по обязательствам Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

Статья 4. Фирменное наименование общества и его место нахождения.

В соответствии с Федеральным законом от 18.12.2006 N 231-ФЗ с 1 января 2008 года в пункт 1 статьи 4 будут внесены следующие изменения:

1) абзац третий будет изложен в следующей редакции:

«Фирменное наименование общества на русском языке и на языках народов Российской Федерации может содержать иноязычные заимствования в русской транскрипции или в транскрипциях языков народов Российской Федерации, за исключением терминов и аббревиатур, отражающих организационно-правовую форму общества.»;

2) будет дополнен абзацем следующего содержания:

«Иные требования к фирменному наименованию общества устанавливаются Гражданским кодексом Российской Федерации.».

1. Общество должно иметь полное и вправе иметь сокращенное фирменное наименование на русском языке. Общество вправе иметь также полное и (или) сокращенное фирменное наименование на языках народов Российской Федерации и (или) иностранных языках.

Полное фирменное наименование общества на русском языке должно содержать полное наименование общества и слова «с ограниченной ответственностью». Сокращенное фирменное наименование общества на русском языке должно содержать полное или сокращенное наименование общества и слова «с ограниченной ответственностью» или аббревиатуру ООО.

Фирменное наименование общества на русском языке не может содержать иные термины и аббревиатуры, отражающие его организационно-правовую форму, в том числе заимствованные из иностранных языков, если иное не предусмотрено федеральными законами и иными правовыми актами Российской Федерации.

2. Место нахождения общества определяется местом его государственной регистрации.

(в ред. Федерального закона от 21.03.2002 N 31-ФЗ)

3. Исключен. — Федеральный закон от 21.03.2002 N 31-ФЗ.

Статья 5. Филиалы и представительства общества.

1. Общество может создавать филиалы и открывать представительства по решению общего собрания участников общества, принятому большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества.

Создание обществом филиалов и открытие представительств на территории Российской Федерации осуществляются с соблюдением требований настоящего Федерального закона и иных федеральных законов, а за пределами территории Российской Федерации также в соответствии с законодательством иностранного государства, на территории которого создаются филиалы или открываются представительства, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

2. Филиалом общества является его обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения общества и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

3. Представительством общества является его обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения общества, представляющее интересы общества и осуществляющее их защиту.

4. Филиал и представительство общества не являются юридическими лицами и действуют на основании утвержденных обществом положений. Филиал и представительство наделяются имуществом создавшим их обществом.

Руководители филиалов и представительств общества назначаются обществом и действуют на основании его доверенности.

Филиалы и представительства общества осуществляют свою деятельность от имени создавшего их общества. Ответственность за деятельность филиала и представительства общества несет создавшее их общество.

5. Устав общества должен содержать сведения о его филиалах и представительствах. Сообщения об изменениях в уставе общества сведений о его филиалах и представительствах представляются в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц. Указанные изменения в уставе общества вступают в силу для третьих лиц с момента уведомления о таких изменениях органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц.

Статья 6. Дочерние и зависимые общества.

1. Общество может иметь дочерние и зависимые хозяйственные общества с правами юридического лица, созданные на территории Российской Федерации в соответствии с настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами, а за пределами территории Российской Федерации также в соответствии с законодательством иностранного государства, на территории которого создано дочернее или зависимое хозяйственное общество, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

2. Общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

3. Дочернее общество не отвечает по долгам основного хозяйственного общества (товарищества).

Основное хозяйственное общество (товарищество), которое имеет право давать дочернему обществу обязательные для него указания, отвечает солидарно с дочерним обществом по сделкам, заключенным последним во исполнение таких указаний.

В случае несостоятельности (банкротства) дочернего общества по вине основного хозяйственного общества (товарищества) последнее несет при недостаточности имущества дочернего общества субсидиарную ответственность по его долгам.

Участники дочернего общества вправе требовать возмещения основным обществом (товариществом) убытков, причиненных по его вине дочернему обществу.

4. Общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) хозяйственное общество имеет более двадцати процентов уставного капитала первого общества.

Общество, которое приобрело более двадцати процентов голосующих акций акционерного общества или более двадцати процентов уставного капитала другого общества с ограниченной ответственностью, обязано незамедлительно опубликовать сведения об этом в органе печати, в котором публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц.

Статья 7. Участники общества.

1. Участниками общества могут быть граждане и юридические лица.

Федеральным законом может быть запрещено или ограничено участие отдельных категорий граждан в обществах.

2. Государственные органы и органы местного самоуправления не вправе выступать участниками обществ, если иное не установлено федеральным законом.

Общество может быть учреждено одним лицом, которое становится его единственным участником. Общество может впоследствии стать обществом с одним участником.

Общество не может иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица.

Положения настоящего Федерального закона распространяются на общества с одним участником постольку, поскольку настоящим Федеральным законом не предусмотрено иное и поскольку это не противоречит существу соответствующих отношений.

3. Число участников общества не должно быть более пятидесяти.

В случае, если число участников общества превысит установленный настоящим пунктом предел, общество в течение года должно преобразоваться в открытое акционерное общество или в производственный кооператив. Если в течение указанного срока общество не будет преобразовано и число участников общества не уменьшится до установленного настоящим пунктом предела, оно подлежит ликвидации в судебном порядке по требованию органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц, либо иных государственных органов или органов местного самоуправления, которым право на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом.

Статья 8. Права участников общества.

1. Участники общества вправе:

участвовать в управлении делами общества в порядке, установленном настоящим Федеральным законом и учредительными документами общества;

получать информацию о деятельности общества и знакомиться с его бухгалтерскими книгами и иной документацией в установленном его учредительными документами порядке;

принимать участие в распределении прибыли;

продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале общества либо ее часть одному или нескольким участникам данного общества в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом и уставом общества;

в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников;

получить в случае ликвидации общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость.

Участники общества имеют также другие права, предусмотренные настоящим Федеральным законом.

2. Помимо прав, предусмотренных настоящим Федеральным законом, устав общества может предусматривать иные права (дополнительные права) участника (участников) общества. Указанные права могут быть предусмотрены уставом общества при его учреждении или предоставлены участнику (участникам) общества по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.

Дополнительные права, предоставленные определенному участнику общества, в случае отчуждения его доли (части доли) к приобретателю доли (части доли) не переходят.

Прекращение или ограничение дополнительных прав, предоставленных всем участникам общества, осуществляется по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно. Прекращение или ограничение дополнительных прав, предоставленных определенному участнику общества, осуществляется по решению общего собрания участников общества, принятому большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, при условии, если участник общества, которому принадлежат такие дополнительные права, голосовал за принятие такого решения или дал письменное согласие.

Участник общества, которому предоставлены дополнительные права, может отказаться от осуществления принадлежащих ему дополнительных прав, направив письменное уведомление об этом обществу. С момента получения обществом указанного уведомления дополнительные права участника общества прекращаются.

Статья 9. Обязанности участников общества.

1. Участники общества обязаны:

вносить вклады в порядке, в размерах, в составе и в сроки, которые предусмотрены настоящим Федеральным законом и учредительными документами общества;

не разглашать конфиденциальную информацию о деятельности общества.

Участники общества несут и другие обязанности, предусмотренные настоящим Федеральным законом.

2. Помимо обязанностей, предусмотренных настоящим Федеральным законом, устав общества может предусматривать иные обязанности (дополнительные обязанности) участника (участников) общества. Указанные обязанности могут быть предусмотрены уставом общества при его учреждении или возложены на всех участников общества по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно. Возложение дополнительных обязанностей на определенного участника общества осуществляется по решению общего собрания участников общества, принятому большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, при условии, если участник общества, на которого возлагаются такие дополнительные обязанности, голосовал за принятие такого решения или дал письменное согласие.

Дополнительные обязанности, возложенные на определенного участника общества, в случае отчуждения его доли (части доли) к приобретателю доли (части доли) не переходят.

Дополнительные обязанности могут быть прекращены по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.

Статья 10. Исключение участника общества из общества.

Участники общества, доли которых в совокупности составляют не менее чем десять процентов уставного капитала общества, вправе требовать в судебном порядке исключения из общества участника, который грубо нарушает свои обязанности либо своими действиями (бездействием) делает невозможной деятельность общества или существенно ее затрудняет.
Глава II. УЧРЕЖДЕНИЕ ОБЩЕСТВА

Статья 11. Порядок учреждения общества.

1. Учредители общества заключают учредительный договор и утверждают устав общества. Учредительный договор и устав общества являются учредительными документами общества.

Если общество учреждается одним лицом, учредительным документом общества является устав, утвержденный этим лицом. В случае увеличения числа участников общества до двух и более между ними должен быть заключен учредительный договор.

Учредители общества избирают (назначают) исполнительные органы общества, а также в случае внесения в уставный капитал общества неденежных вкладов утверждают их денежную оценку.

Решение об утверждении устава общества, а также решение об утверждении денежной оценки вносимых учредителями общества вкладов принимается учредителями единогласно. Иные решения принимаются учредителями общества в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом и учредительными документами общества.

2. Учредители общества несут солидарную ответственность по обязательствам, связанным с учреждением общества и возникшим до его государственной регистрации. Общество несет ответственность по обязательствам учредителей общества, связанным с его учреждением, только в случае последующего одобрения их действий общим собранием участников общества.

3. Особенности учреждения общества с участием иностранных инвесторов определяются федеральным законом.

Статья 12. Учредительные документы общества.

1. В учредительном договоре учредители общества обязуются создать общество и определяют порядок совместной деятельности по его созданию. Учредительным договором определяются также состав учредителей (участников) общества, размер уставного капитала общества и размер доли каждого из учредителей (участников) общества, размер и состав вкладов, порядок и сроки их внесения в уставный капитал общества при его учреждении, ответственность учредителей (участников) общества за нарушение обязанности по внесению вкладов, условия и порядок распределения между учредителями (участниками) общества прибыли, состав органов общества и порядок выхода участников общества из общества.

2. Устав общества должен содержать:

полное и сокращенное фирменное наименование общества;

сведения о месте нахождения общества;

сведения о составе и компетенции органов общества, в том числе о вопросах, составляющих исключительную компетенцию общего собрания участников общества, о порядке принятия органами общества решений, в том числе о вопросах, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов;

сведения о размере уставного капитала общества;

сведения о размере и номинальной стоимости доли каждого участника общества;

права и обязанности участников общества;

сведения о порядке и последствиях выхода участника общества из общества;

сведения о порядке перехода доли (части доли) в уставном капитале общества к другому лицу;

сведения о порядке хранения документов общества и о порядке предоставления обществом информации участникам общества и другим лицам;

иные сведения, предусмотренные настоящим Федеральным законом.

Устав общества может также содержать иные положения, не противоречащие настоящему Федеральному закону и иным федеральным законам.

3. По требованию участника общества, аудитора или любого заинтересованного лица общество обязано в разумные сроки предоставить им возможность ознакомиться с учредительными документами общества, в том числе с изменениями. Общество обязано по требованию участника общества предоставить ему копии действующих учредительного договора и устава общества. Плата, взимаемая обществом за предоставление копий, не может превышать затраты на их изготовление.

4. Изменения в учредительные документы общества вносятся по решению общего собрания участников общества.

Изменения, внесенные в учредительные документы общества, подлежат государственной регистрации в порядке, предусмотренном статьей 13 настоящего Федерального закона для регистрации общества.

Изменения, внесенные в учредительные документы общества, приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации, а в случаях, установленных настоящим Федеральным законом, с момента уведомления органа, осуществляющего государственную регистрацию.

5. В случае несоответствия положений учредительного договора и положений устава общества преимущественную силу для третьих лиц и участников общества имеют положения устава общества.

Статья 13. Государственная регистрация общества.

Общество подлежит государственной регистрации в органе, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц, в порядке, установленном федеральным законом о государственной регистрации юридических лиц.
Глава III. УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ ОБЩЕСТВА. ИМУЩЕСТВО ОБЩЕСТВА

Статья 14. Уставный капитал общества. Доли в уставном капитале общества.

1. Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников.

Размер уставного капитала общества должен быть не менее стократной величины минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества.

Размер уставного капитала общества и номинальная стоимость долей участников общества определяются в рублях.

Уставный капитал общества определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов.

2. Размер доли участника общества в уставном капитале общества определяется в процентах или в виде дроби. Размер доли участника общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества.

Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.

3. Уставом общества может быть ограничен максимальный размер доли участника общества. Уставом общества может быть ограничена возможность изменения соотношения долей участников общества. Такие ограничения не могут быть установлены в отношении отдельных участников общества. Указанные положения могут быть предусмотрены уставом общества при его учреждении, а также внесены в устав общества, изменены и исключены из устава общества по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.

Статья 15. Вклады в уставный капитал общества.

1. Вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

2. Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.

Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.

В случае внесения в уставный капитал общества неденежных вкладов участники общества и независимый оценщик в течение трех лет с момента государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества солидарно несут при недостаточности имущества общества субсидиарную ответственность по его обязательствам в размере завышения стоимости неденежных вкладов.

Уставом общества могут быть установлены виды имущества, которое не может быть вкладом в уставный капитал общества.

3. В случае прекращения у общества права пользования имуществом до истечения срока, на который такое имущество было передано в пользование обществу в качестве вклада в уставный капитал, участник общества, передавший имущество, обязан предоставить обществу по его требованию денежную компенсацию, равную плате за пользование таким же имуществом на подобных условиях в течение оставшегося срока. Денежная компенсация должна быть предоставлена единовременно в разумный срок с момента предъявления обществом требования о ее предоставлении, если иной порядок предоставления компенсации не установлен решением общего собрания участников общества. Такое решение принимается общим собранием участников общества без учета голосов участника общества, передавшего обществу в качестве вклада в уставный капитал право пользования имуществом, которое прекратилось досрочно.

Учредительным договором могут быть предусмотрены иные способы и порядок предоставления участником общества компенсации досрочного прекращения права пользования имуществом, переданным им в пользование обществу в качестве вклада в уставный капитал.

4. Имущество, переданное исключенным или вышедшим из общества участником в пользование обществу в качестве вклада в уставный капитал, остается в пользовании общества в течение срока, на который оно было передано, если иное не предусмотрено учредительным договором.

Статья 16. Порядок внесения вкладов в уставный капитал общества при его учреждении.

1. Каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течение срока, который определен учредительным договором и который не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества. При этом стоимость вклада каждого учредителя общества должна быть не менее номинальной стоимости его доли.

Не допускается освобождение учредителя общества от обязанности внесения вклада в уставный капитал общества, в том числе путем зачета его требований к обществу.

2. На момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину.

Статья 17. Увеличение уставного капитала общества.

1. Увеличение уставного капитала общества допускается только после его полной оплаты.

2. Увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.

Статья 18. Увеличение уставного капитала общества за счет его имущества.

1. Увеличение уставного капитала общества за счет его имущества осуществляется по решению общего собрания участников общества, принятому большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества.

Решение об увеличении уставного капитала общества за счет имущества общества может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение.

2. Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.

3. При увеличении уставного капитала общества в соответствии с настоящей статьей пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их долей.

Статья 19. Увеличение уставного капитала общества за счет дополнительных вкладов его участников и вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.

1. Общее собрание участников общества большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества, может принять решение об увеличении уставного капитала общества за счет внесения дополнительных вкладов участниками общества. Таким решением должна быть определена общая стоимость дополнительных вкладов, а также установлено единое для всех участников общества соотношение между стоимостью дополнительного вклада участника общества и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его доли. Указанное соотношение устанавливается исходя из того, что номинальная стоимость доли участника общества может увеличиваться на сумму, равную или меньшую стоимости его дополнительного вклада.

Каждый участник общества вправе внести дополнительный вклад, не превышающий части общей стоимости дополнительных вкладов, пропорциональной размеру доли этого участника в уставном капитале общества. Дополнительные вклады могут быть внесены участниками общества в течение двух месяцев со дня принятия общим собранием участников общества решения, указанного в абзаце первом настоящего пункта, если уставом общества или решением общего собрания участников общества не установлен иной срок.

Не позднее месяца со дня окончания срока внесения дополнительных вкладов общее собрание участников общества должно принять решение об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участниками общества и о внесении в учредительные документы общества изменений, связанных с увеличением размера уставного капитала общества и увеличением номинальной стоимости долей участников общества, внесших дополнительные вклады, а в случае необходимости также изменений, связанных с изменением размеров долей участников общества. При этом номинальная стоимость доли каждого участника общества, внесшего дополнительный вклад, увеличивается в соответствии с указанным в абзаце первом настоящего пункта соотношением.

Документы для государственной регистрации предусмотренных настоящим пунктом изменений в учредительных документах общества, а также документы, подтверждающие внесение дополнительных вкладов участниками общества, должны быть представлены органу, осуществляющему государственную регистрацию юридических лиц, в течение месяца со дня принятия решения об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участниками общества и о внесении соответствующих изменений в учредительные документы общества. Указанные изменения в учредительных документах общества приобретают силу для участников общества и третьих лиц со дня их государственной регистрации органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц.

В случае несоблюдения сроков, предусмотренных абзацами третьим и четвертым настоящего пункта, увеличение уставного капитала общества признается несостоявшимся.

2. Общее собрание участников общества может принять решение об увеличении его уставного капитала на основании заявления участника общества (заявлений участников общества) о внесении дополнительного вклада и (или), если это не запрещено уставом общества, заявления третьего лица (заявлений третьих лиц) о принятии его в общество и внесении вклада. Такое решение принимается всеми участниками общества единогласно.

В заявлении участника общества и в заявлении третьего лица должны быть указаны размер и состав вклада, порядок и срок его внесения, а также размер доли, которую участник общества или третье лицо хотели бы иметь в уставном капитале общества. В заявлении могут быть указаны и иные условия внесения вкладов и вступления в общество.

Одновременно с решением об увеличении уставного капитала общества на основании заявления участника общества (заявлений участников общества) о внесении им дополнительного вклада должно быть принято решение о внесении в учредительные документы общества изменений, связанных с увеличением размера уставного капитала общества и увеличением номинальной стоимости доли участника общества (участников общества), подавшего заявление о внесении дополнительного вклада, а в случае необходимости также изменений, связанных с изменением размеров долей участников общества. При этом номинальная стоимость доли каждого участника общества, подавшего заявление о внесении дополнительного вклада, увеличивается на сумму, равную или меньшую стоимости его дополнительного вклада.

Одновременно с решением об увеличении уставного капитала общества на основании заявления третьего лица (заявлений третьих лиц) о принятии его (их) в общество и внесении вклада должно быть принято решение о внесении в учредительные документы общества изменений, связанных с принятием третьего лица (третьих лиц) в общество, определением номинальной стоимости и размера его доли (их долей), увеличением размера уставного капитала общества и изменением размеров долей участников общества. Номинальная стоимость доли, приобретаемой каждым третьим лицом, принимаемым в общество, должна быть равна или меньше стоимости его вклада.

Документы для государственной регистрации предусмотренных настоящим пунктом изменений в учредительных документах общества, а также документы, подтверждающие внесение дополнительных вкладов участниками общества и вкладов третьими лицами в полном размере, должны быть представлены органу, осуществляющему государственную регистрацию юридических лиц, в течение месяца со дня внесения в полном размере дополнительных вкладов всеми участниками общества и вкладов третьими лицами, подавшими заявления, но не позднее шести месяцев со дня принятия предусмотренных настоящим пунктом решений общего собрания участников общества. Указанные изменения в учредительных документах приобретают силу для участников общества и третьих лиц со дня их государственной регистрации органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц.

В случае несоблюдения сроков, предусмотренных абзацем пятым настоящего пункта, увеличение уставного капитала общества признается несостоявшимся.

3. Если увеличение уставного капитала общества не состоялось, общество обязано в разумный срок вернуть участникам общества и третьим лицам, которые внесли вклады деньгами, их вклады, а в случае невозврата вкладов в указанный срок также уплатить проценты в порядке и в сроки, предусмотренные статьей 395 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Участникам общества и третьим лицам, которые внесли неденежные вклады, общество обязано в разумный срок вернуть их вклады, а в случае невозврата вкладов в указанный срок также возместить упущенную выгоду, обусловленную невозможностью использовать внесенное в качестве вклада имущество.

Статья 20. Уменьшение уставного капитала общества.

1. Общество вправе, а в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, обязано уменьшить свой уставный капитал.

Уменьшение уставного капитала общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и (или) погашения долей, принадлежащих обществу.

Общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного капитала, определенного в соответствии с настоящим Федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества, а в случаях, если в соответствии с настоящим Федеральным законом общество обязано уменьшить свой уставный капитал, на дату государственной регистрации общества.

Уменьшение уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества должно осуществляться с сохранением размеров долей всех участников общества.

2. В случае неполной оплаты уставного капитала общества в течение года с момента его государственной регистрации общество должно или объявить об уменьшении своего уставного капитала до фактически оплаченного его размера и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке, или принять решение о ликвидации общества.

3. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного настоящим Федеральным законом на дату государственной регистрации общества, общество подлежит ликвидации.

Стоимость чистых активов общества определяется в порядке, установленном федеральным законом и издаваемыми в соответствии с ним нормативными актами.

4. В течение тридцати дней с даты принятия решения об уменьшении своего уставного капитала общество обязано письменно уведомить об уменьшении уставного капитала общества и о его новом размере всех известных ему кредиторов общества, а также опубликовать в органе печати, в котором публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц, сообщение о принятом решении. При этом кредиторы общества вправе в течение тридцати дней с даты направления им уведомления или в течение тридцати дней с даты опубликования сообщения о принятом решении письменно потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков.

Государственная регистрация уменьшения уставного капитала общества осуществляется только при представлении доказательств уведомления кредиторов в порядке, установленном настоящим пунктом.

5. Если в случаях, предусмотренных настоящей статьей, общество в разумный срок не примет решение об уменьшении своего уставного капитала или о своей ликвидации, кредиторы вправе потребовать от общества досрочного прекращения или исполнения обязательств общества и возмещения им убытков. Орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или органы местного самоуправления, которым право на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом, в этих случаях вправе предъявить требование в суд о ликвидации общества.

Статья 21. Переход доли (части доли) участника общества в уставном капитале общества к другим участникам общества и третьим лицам.

1. Участник общества вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале общества либо ее часть одному или нескольким участникам данного общества. Согласие общества или других участников общества на совершение такой сделки не требуется, если иное не предусмотрено уставом общества.

2. Продажа или уступка иным образом участником общества своей доли (части доли) третьим лицам допускается, если это не запрещено уставом общества.

3. Доля участника общества может быть отчуждена до полной ее оплаты только в той части, в которой она уже оплачена.

4. Участники общества пользуются преимущественным правом покупки доли (части доли) участника общества по цене предложения третьему лицу пропорционально размерам своих долей, если уставом общества или соглашением участников общества не предусмотрен иной порядок осуществления данного права. Уставом общества может быть предусмотрено преимущественное право общества на приобретение доли (части доли), продаваемой его участником, если другие участники общества не использовали свое преимущественное право покупки доли (части доли).

Участник общества, намеренный продать свою долю (часть доли) третьему лицу, обязан письменно известить об этом остальных участников общества и само общество с указанием цены и других условий ее продажи. Уставом общества может быть предусмотрено, что извещения участникам общества направляются через общество. В случае, если участники общества и (или) общество не воспользуются преимущественным правом покупки всей доли (всей части доли), предлагаемой для продажи, в течение месяца со дня такого извещения, если иной срок не предусмотрен уставом общества или соглашением участников общества, доля (часть доли) может быть продана третьему лицу по цене и на условиях, сообщенных обществу и его участникам.

Положения, устанавливающие порядок осуществления преимущественного права покупки доли (части доли) непропорционально размерам долей участников общества, могут быть предусмотрены уставом общества при его учреждении, внесены, изменены и исключены из устава общества по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.

При продаже доли (части доли) с нарушением преимущественного права покупки любой участник общества и (или) общество, если уставом общества предусмотрено преимущественное право общества на приобретение доли (части доли), вправе в течение трех месяцев с момента, когда участник общества или общество узнали либо должны были узнать о таком нарушении, потребовать в судебном порядке перевода на них прав и обязанностей покупателя.

Уступка указанного преимущественного права не допускается.

5. Уставом общества может быть предусмотрена необходимость получить согласие общества или остальных участников общества на уступку доли (части доли) участника общества третьим лицам иным образом, чем продажа.

6. Уступка доли (части доли) в уставном капитале общества должна быть совершена в простой письменной форме, если требование о ее совершении в нотариальной форме не предусмотрено уставом общества. Несоблюдение формы сделки по уступке доли (части доли) в уставном капитале общества, установленной настоящим пунктом или уставом общества, влечет ее недействительность.

Общество должно быть письменно уведомлено о состоявшейся уступке доли (части доли) в уставном капитале общества с представлением доказательств такой уступки. Приобретатель доли (части доли) в уставном капитале общества осуществляет права и несет обязанности участника общества с момента уведомления общества об указанной уступке.

К приобретателю доли (части доли) в уставном капитале общества переходят все права и обязанности участника общества, возникшие до уступки указанной доли (части доли), за исключением прав и обязанностей, предусмотренных соответственно абзацем вторым пункта 2 статьи 8 и абзацем вторым пункта 2 статьи 9 настоящего Федерального закона. Участник общества, уступивший свою долю (часть доли) в уставном капитале общества, несет перед обществом обязанность по внесению вклада в имущество, возникшую до уступки указанной доли (части доли), солидарно с ее приобретателем.

7. Доли в уставном капитале общества переходят к наследникам граждан и к правопреемникам юридических лиц, являвшихся участниками общества.

В случае ликвидации юридического лица — участника общества принадлежащая ему доля, оставшаяся после завершения расчетов с его кредиторами, распределяется между участниками ликвидируемого юридического лица, если иное не предусмотрено федеральными законами, иными правовыми актами или учредительными документами ликвидируемого юридического лица.

Уставом общества может быть предусмотрено, что переход и распределение доли, установленные абзацами первым и вторым настоящего пункта, допускаются только с согласия остальных участников общества.

До принятия наследником умершего участника общества наследства права умершего участника общества осуществляются, а его обязанности исполняются лицом, указанным в завещании, а при отсутствии такого лица управляющим, назначенным нотариусом.

8. В случае, если уставом общества предусмотрена необходимость получить согласие участников общества на уступку доли (части доли) в уставном капитале общества участникам общества или третьим лицам, на переход ее к наследникам или правопреемникам либо на распределение доли между участниками ликвидируемого юридического лица, такое согласие считается полученным, если в течение тридцати дней с момента обращения к участникам общества или в течение иного определенного уставом общества срока получено письменное согласие всех участников общества или не получено письменного отказа в согласии ни от одного из участников общества.

В случае, если уставом общества предусмотрена необходимость получить согласие общества на уступку доли (части доли) в уставном капитале общества участникам общества или третьим лицам, такое согласие считается полученным, если в течение тридцати дней с момента обращения к обществу или в течение иного определенного уставом общества срока получено письменное согласие общества либо от общества не получено письменного отказа в согласии.

9. При продаже доли (части доли) в уставном капитале общества с публичных торгов в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом или иными федеральными законами, приобретатель указанной доли (части доли) становится участником общества независимо от согласия общества или его участников.

Статья 22. Залог долей в уставном капитале общества.

Участник общества вправе заложить принадлежащую ему долю (часть доли) в уставном капитале общества другому участнику общества или, если это не запрещено уставом общества, третьему лицу с согласия общества по решению общего собрания участников общества, принятому большинством голосов всех участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества. Голоса участника общества, который намерен заложить свою долю (часть доли), при определении результатов голосования не учитываются.

Статья 23. Приобретение обществом доли (части доли) в уставном капитале общества.

1. Общество не вправе приобретать доли (части долей) в своем уставном капитале, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом.

2. В случае, если уставом общества уступка доли (части доли) участника общества третьим лицам запрещена, а другие участники общества от ее приобретения отказываются, а также в случае отказа в согласии на уступку доли (части доли) участнику общества или третьему лицу, если необходимость получить такое согласие предусмотрена уставом общества, общество обязано приобрести по требованию участника общества принадлежащую ему долю (часть доли). При этом общество обязано выплатить участнику общества действительную стоимость этой доли (части доли), которая определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню обращения участника общества с таким требованием, или с согласия участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.

3. Доля участника общества, который при учреждении общества не внес в срок свой вклад в уставный капитал общества в полном размере, а также доля участника общества, который не предоставил в срок денежную или иную компенсацию, предусмотренную пунктом 3 статьи 15 настоящего Федерального закона, переходит к обществу. При этом общество обязано выплатить участнику общества действительную стоимость части его доли, пропорциональной внесенной им части вклада (сроку, в течение которого имущество находилось в пользовании общества), или с согласия участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости. Действительная стоимость части доли определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню истечения срока внесения вклада или предоставления компенсации.

Уставом общества может быть предусмотрено, что к обществу переходит часть доли, пропорциональная неоплаченной части вклада или сумме (стоимости) компенсации.

4. Доля участника общества, исключенного из общества, переходит к обществу. При этом общество обязано выплатить исключенному участнику общества действительную стоимость его доли, которая определяется по данным бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дате вступления в законную силу решения суда об исключении, или с согласия исключенного участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.

5. При отказе участников общества в согласии на переход или распределение доли в случаях, предусмотренных пунктом 7 статьи 21 настоящего Федерального закона, если такое согласие необходимо в соответствии с уставом общества, доля переходит к обществу. При этом общество обязано выплатить наследникам умершего участника общества, правопреемникам реорганизованного юридического лица — участника общества или участникам ликвидированного юридического лица — участника общества действительную стоимость доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню смерти, реорганизации или ликвидации, либо с их согласия выдать им в натуре имущество такой же стоимости.

6. В случае выплаты обществом в соответствии со статьей 25 настоящего Федерального закона действительной стоимости доли (части доли) участника общества по требованию его кредиторов часть доли, действительная стоимость которой не была оплачена другими участниками общества, переходит к обществу, а остальная часть доли распределяется между участниками общества пропорционально внесенной ими плате.

7. Доля (часть доли) переходит к обществу с момента предъявления участником общества требования о ее приобретении обществом, или истечения срока внесения вклада либо предоставления компенсации, или вступления в законную силу решения суда об исключении участника из общества, или получения от любого участника общества отказа в согласии на переход доли к наследникам граждан (правопреемникам юридических лиц), являвшихся участниками общества, либо на распределение ее между участниками ликвидированного юридического лица — участника общества, или оплаты обществом действительной стоимости доли (части доли) участника общества по требованию его кредиторов.

8. Общество обязано выплатить действительную стоимость доли (части доли) или выдать в натуре имущество такой же стоимости в течение одного года с момента перехода к обществу доли (части доли), если меньший срок не предусмотрен уставом общества.

Действительная стоимость доли (части доли) выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала. В случае, если такой разницы недостаточно, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму.

Статья 24. Доли, принадлежащие обществу.

Доли, принадлежащие обществу, не учитываются при определении результатов голосования на общем собрании участников общества, а также при распределении прибыли и имущества общества в случае его ликвидации.

Доля, принадлежащая обществу, в течение одного года со дня ее перехода к обществу должна быть по решению общего собрания участников общества распределена между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества либо продана всем или некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам и полностью оплачена. Нераспределенная или непроданная часть доли должна быть погашена с соответствующим уменьшением уставного капитала общества. Продажа доли участникам общества, в результате которой изменяются размеры долей его участников, продажа доли третьим лицам, а также внесение связанных с продажей доли изменений в учредительные документы общества осуществляется по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.

Документы для государственной регистрации предусмотренных настоящей статьей изменений в учредительных документах общества, а в случае продажи доли также документы, подтверждающие оплату проданной обществом доли, должны быть представлены органу, осуществляющему государственную регистрацию юридических лиц, в течение одного месяца со дня принятия решения об утверждении итогов оплаты долей участниками общества и о внесении соответствующих изменений в учредительные документы общества. Указанные изменения в учредительных документах общества приобретают силу для участников общества и третьих лиц со дня их государственной регистрации органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц.

Статья 25. Обращение взыскания на долю (часть доли) участника общества в уставном капитале общества.

1. Обращение по требованию кредиторов взыскания на долю (часть доли) участника общества в уставном капитале общества по долгам участника общества допускается только на основании решения суда при недостаточности для покрытия долгов другого имущества участника общества.

2. В случае обращения взыскания на долю (часть доли) участника общества в уставном капитале общества по долгам участника общества общество вправе выплатить кредиторам действительную стоимость доли (части доли) участника общества.

По решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, действительная стоимость доли (части доли) участника общества, на имущество которого обращается взыскание, может быть выплачена кредиторам остальными участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества, если иной порядок определения размера оплаты не предусмотрен уставом общества или решением общего собрания участников общества.

Действительная стоимость доли (части доли) участника общества в уставном капитале общества определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дате предъявления требования к обществу об обращении взыскания на долю (часть доли) участника общества по его долгам.

3. В случае, если в течение трех месяцев с момента предъявления требования кредиторами общество или его участники не выплатят действительную стоимость всей доли (всей части доли) участника общества, на которую обращается взыскание, обращение взыскания на долю (часть доли) участника общества осуществляется путем ее продажи с публичных торгов.

Статья 26. Выход участника общества из общества.

1. Участник общества вправе в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников или общества.

2. В случае выхода участника общества из общества его доля переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе из общества. При этом общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества, либо с согласия участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости, а в случае неполной оплаты его вклада в уставный капитал общества действительную стоимость части его доли, пропорциональной оплаченной части вклада.

3. Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли или выдать ему в натуре имущество такой же стоимости в течение шести месяцев с момента окончания финансового года, в течение которого подано заявление о выходе из общества, если меньший срок не предусмотрен уставом общества.

Действительная стоимость доли участника общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером уставного капитала общества. В случае, если такой разницы недостаточно для выплаты участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительной стоимости его доли, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму.

4. Выход участника общества из общества не освобождает его от обязанности перед обществом по внесению вклада в имущество общества, возникшей до подачи заявления о выходе из общества.

Статья 27. Вклады в имущество общества.

1. Участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества. Такая обязанность участников общества может быть предусмотрена уставом общества при учреждении общества или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.

Решение общего собрания участников общества о внесении вкладов в имущество общества может быть принято большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества.

2. Вклады в имущество общества вносятся всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества, если иной порядок определения размеров вкладов в имущество общества не предусмотрен уставом общества.

Уставом общества может быть предусмотрена максимальная стоимость вкладов в имущество общества, вносимых всеми или определенными участниками общества, а также могут быть предусмотрены иные ограничения, связанные с внесением вкладов в имущество общества. Ограничения, связанные с внесением вкладов в имущество общества, установленные для определенного участника общества, в случае отчуждения его доли (части доли) в отношении приобретателя доли (части доли) не действуют.

Положения, устанавливающие порядок определения размеров вкладов в имущество общества непропорционально размерам долей участников общества, а также положения, устанавливающие ограничения, связанные с внесением вкладов в имущество общества, могут быть предусмотрены уставом общества при его учреждении или внесены в устав общества по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.

Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих порядок определения размеров вкладов в имущество общества непропорционально размерам долей участников общества, а также ограничения, связанные с внесением вкладов в имущество общества, установленные для всех участников общества, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно. Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих указанные ограничения для определенного участника общества, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, при условии, если участник общества, для которого установлены такие ограничения, голосовал за принятие такого решения или дал письменное согласие.

3. Вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участников общества.

4. Вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале общества.

Статья 28. Распределение прибыли общества между участниками общества.

1. Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

2. Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества. Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих такой порядок, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.

Статья 29. Ограничения распределения прибыли общества между участниками общества. Ограничения выплаты прибыли общества участникам общества.

1. Общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества:

до полной оплаты всего уставного капитала общества;

до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника общества в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом;

если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;

если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;

в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

2. Общество не вправе выплачивать участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято:

если на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты;

если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты;

в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

По прекращении указанных в настоящем пункте обстоятельств общество обязано выплатить участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято.

Статья 30. Резервный фонд и иные фонды общества.

Общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества.

Статья 31. Размещение обществом облигаций.

1. Общество вправе размещать облигации и иные эмиссионные ценные бумаги в порядке, установленном законодательством о ценных бумагах.

2. Выпуск облигаций обществом допускается после полной оплаты его уставного капитала.

Облигация должна иметь номинальную стоимость. Номинальная стоимость всех выпущенных обществом облигаций не должна превышать размер уставного капитала общества и (или) величину обеспечения, предоставленного обществу для этих целей третьими лицами. При отсутствии обеспечения, предоставленного третьими лицами, выпуск облигаций допускается не ранее третьего года существования общества и при условии надлежащего утверждения годовой бухгалтерской отчетности за два завершенных финансовых года. Указанные ограничения не применяются для выпусков облигаций с ипотечным покрытием и в иных случаях, установленных федеральными законами о ценных бумагах.

(п. 2 в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 138-ФЗ)

3. Утратил силу. — Федеральный закон от 27.07.2006 N 138-ФЗ.
Глава IV. УПРАВЛЕНИЕ В ОБЩЕСТВЕ

Статья 32. Органы общества.

1. Высшим органом общества является общее собрание участников общества. Общее собрание участников общества может быть очередным или внеочередным.

Все участники общества имеют право присутствовать на общем собрании участников общества, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать при принятии решений.

Положения учредительных документов общества или решения органов общества, ограничивающие указанные права участников общества, ничтожны.

Каждый участник общества имеет на общем собрании участников общества число голосов, пропорциональное его доле в уставном капитале общества, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом.

Уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок определения числа голосов участников общества. Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих такой порядок, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.

2. Уставом общества может быть предусмотрено образование совета директоров (наблюдательного совета) общества.

Компетенция совета директоров (наблюдательного совета) общества определяется уставом общества в соответствии с настоящим Федеральным законом.

Уставом общества может быть предусмотрено, что к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества относятся образование исполнительных органов общества, досрочное прекращение их полномочий, решение вопросов о совершении крупных сделок в случаях, предусмотренных статьей 46 настоящего Федерального закона, решение вопросов о совершении сделок, в совершении которых имеется заинтересованность, в случаях, предусмотренных статьей 45 настоящего Федерального закона, решение вопросов, связанных с подготовкой, созывом и проведением общего собрания участников общества, а также решение иных вопросов, предусмотренных настоящим Федеральным законом. В случае, если решение вопросов, связанных с подготовкой, созывом и проведением общего собрания участников общества, отнесено уставом общества к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества, исполнительный орган общества приобретает право требовать проведения внеочередного общего собрания участников общества.

Порядок образования и деятельности совета директоров (наблюдательного совета) общества, а также порядок прекращения полномочий членов совета директоров (наблюдательного совета) общества и компетенция председателя совета директоров (наблюдательного совета) общества определяются уставом общества.

Члены коллегиального исполнительного органа общества не могут составлять более одной четвертой состава совета директоров (наблюдательного совета) общества. Лицо, осуществляющее функции единоличного исполнительного органа общества, не может быть одновременно председателем совета директоров (наблюдательного совета) общества.

По решению общего собрания участников общества членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением указанных обязанностей. Размеры указанных вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания участников общества.

3. Члены совета директоров (наблюдательного совета) общества, лицо, осуществляющее функции единоличного исполнительного органа общества, и члены коллегиального исполнительного органа общества, не являющиеся участниками общества, могут участвовать в общем собрании участников общества с правом совещательного голоса.

4. Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества или единоличным исполнительным органом общества и коллегиальным исполнительным органом общества. Исполнительные органы общества подотчетны общему собранию участников общества и совету директоров (наблюдательному совету) общества.

5. Передача права голоса членом совета директоров (наблюдательного совета) общества, членом коллегиального исполнительного органа общества иным лицам, в том числе другим членам совета директоров (наблюдательного совета) общества, другим членам коллегиального исполнительного органа общества, не допускается.

6. Уставом общества может быть предусмотрено образование ревизионной комиссии (избрание ревизора) общества. В обществах, имеющих более пятнадцати участников, образование ревизионной комиссии (избрание ревизора) общества является обязательным. Членом ревизионной комиссии (ревизором) общества может быть также лицо, не являющееся участником общества.

Функции ревизионной комиссии (ревизора) общества, если это предусмотрено уставом общества, может осуществлять утвержденный общим собранием участников общества аудитор, не связанный имущественными интересами с обществом, членами совета директоров (наблюдательного совета) общества, с лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, членами коллегиального исполнительного органа общества и участниками общества.

Членами ревизионной комиссии (ревизором) общества не могут быть члены совета директоров (наблюдательного совета) общества, лицо, осуществляющее функции единоличного исполнительного органа общества, и члены коллегиального исполнительного органа общества.

Статья 33. Компетенция общего собрания участников общества.

1. Компетенция общего собрания участников общества определяется уставом общества в соответствии с настоящим Федеральным законом.

2. К исключительной компетенции общего собрания участников общества относятся:

1) определение основных направлений деятельности общества, а также принятие решения об участии в ассоциациях и других объединениях коммерческих организаций;

2) изменение устава общества, в том числе изменение размера уставного капитала общества;

3) внесение изменений в учредительный договор;

4) образование исполнительных органов общества и досрочное прекращение их полномочий, а также принятие решения о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества коммерческой организации или индивидуальному предпринимателю (далее — управляющий), утверждение такого управляющего и условий договора с ним;

5) избрание и досрочное прекращение полномочий ревизионной комиссии (ревизора) общества;

6) утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов;

7) принятие решения о распределении чистой прибыли общества между участниками общества;

8) утверждение (принятие) документов, регулирующих внутреннюю деятельность общества (внутренних документов общества);

9) принятие решения о размещении обществом облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг;

10) назначение аудиторской проверки, утверждение аудитора и определение размера оплаты его услуг;

11) принятие решения о реорганизации или ликвидации общества;

12) назначение ликвидационной комиссии и утверждение ликвидационных балансов;

13) решение иных вопросов, предусмотренных настоящим Федеральным законом.

Вопросы, отнесенные к исключительной компетенции общего собрания участников общества, не могут быть переданы им на решение совета директоров (наблюдательного совета) общества, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом, а также на решение исполнительных органов общества.

Статья 34. Очередное общее собрание участников общества.

Очередное общее собрание участников общества проводится в сроки, определенные уставом общества, но не реже чем один раз в год. Очередное общее собрание участников общества созывается исполнительным органом общества.

Уставом общества должен быть определен срок проведения очередного общего собрания участников общества, на котором утверждаются годовые результаты деятельности общества. Указанное общее собрание участников общества должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года.

Статья 35. Внеочередное общее собрание участников общества.

1. Внеочередное общее собрание участников общества проводится в случаях, определенных уставом общества, а также в любых иных случаях, если проведения такого общего собрания требуют интересы общества и его участников.

2. Внеочередное общее собрание участников общества созывается исполнительным органом общества по его инициативе, по требованию совета директоров (наблюдательного совета) общества, ревизионной комиссии (ревизора) общества, аудитора, а также участников общества, обладающих в совокупности не менее чем одной десятой от общего числа голосов участников общества.

Исполнительный орган общества обязан в течение пяти дней с даты получения требования о проведении внеочередного общего собрания участников общества рассмотреть данное требование и принять решение о проведении внеочередного общего собрания участников общества или об отказе в его проведении. Решение об отказе в проведении внеочередного общего собрания участников общества может быть принято исполнительным органом общества только в случае:

если не соблюден установленный настоящим Федеральным законом порядок предъявления требования о проведении внеочередного общего собрания участников общества;

если ни один из вопросов, предложенных для включения в повестку дня внеочередного общего собрания участников общества, не относится к его компетенции или не соответствует требованиям федеральных законов.

Если один или несколько вопросов, предложенных для включения в повестку дня внеочередного общего собрания участников общества, не относятся к компетенции общего собрания участников общества или не соответствуют требованиям федеральных законов, данные вопросы не включаются в повестку дня.

Исполнительный орган общества не вправе вносить изменения в формулировки вопросов, предложенных для включения в повестку дня внеочередного общего собрания участников общества, а также изменять предложенную форму проведения внеочередного общего собрания участников общества.

Наряду с вопросами, предложенными для включения в повестку дня внеочередного общего собрания участников общества, исполнительный орган общества по собственной инициативе вправе включать в нее дополнительные вопросы.

3. В случае принятия решения о проведении внеочередного общего собрания участников общества указанное общее собрание должно быть проведено не позднее сорока пяти дней со дня получения требования о его проведении.

4. В случае, если в течение установленного настоящим Федеральным законом срока не принято решение о проведении внеочередного общего собрания участников общества или принято решение об отказе в его проведении, внеочередное общее собрание участников общества может быть созвано органами или лицами, требующими его проведения.

В данном случае исполнительный орган общества обязан предоставить указанным органам или лицам список участников общества с их адресами.

Расходы на подготовку, созыв и проведение такого общего собрания могут быть возмещены по решению общего собрания участников общества за счет средств общества.

Статья 36. Порядок созыва общего собрания участников общества.

1. Орган или лица, созывающие общее собрание участников общества, обязаны не позднее чем за тридцать дней до его проведения уведомить об этом каждого участника общества заказным письмом по адресу, указанному в списке участников общества, или иным способом, предусмотренным уставом общества.

2. В уведомлении должны быть указаны время и место проведения общего собрания участников общества, а также предлагаемая повестка дня.

Любой участник общества вправе вносить предложения о включении в повестку дня общего собрания участников общества дополнительных вопросов не позднее чем за пятнадцать дней до его проведения. Дополнительные вопросы, за исключением вопросов, которые не относятся к компетенции общего собрания участников общества или не соответствуют требованиям федеральных законов, включаются в повестку дня общего собрания участников общества.

Орган или лица, созывающие общее собрание участников общества, не вправе вносить изменения в формулировки дополнительных вопросов, предложенных для включения в повестку дня общего собрания участников общества.

В случае, если по предложению участников общества в первоначальную повестку дня общего собрания участников общества вносятся изменения, орган или лица, созывающие общее собрание участников общества, обязаны не позднее чем за десять дней до его проведения уведомить всех участников общества о внесенных в повестку дня изменениях способом, указанным в пункте 1 настоящей статьи.

3. К информации и материалам, подлежащим предоставлению участникам общества при подготовке общего собрания участников общества, относятся годовой отчет общества, заключения ревизионной комиссии (ревизора) общества и аудитора по результатам проверки годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов общества, сведения о кандидате (кандидатах) в исполнительные органы общества, совет директоров (наблюдательный совет) общества и ревизионную комиссию (ревизоры) общества, проект изменений и дополнений, вносимых в учредительные документы общества, или проекты учредительных документов общества в новой редакции, проекты внутренних документов общества, а также иная информация (материалы), предусмотренная уставом общества.

Если иной порядок ознакомления участников общества с информацией и материалами не предусмотрен уставом общества, орган или лица, созывающие общее собрание участников общества, обязаны направить им информацию и материалы вместе с уведомлением о проведении общего собрания участников общества, а в случае изменения повестки дня соответствующие информация и материалы направляются вместе с уведомлением о таком изменении.

Указанные информация и материалы в течение тридцати дней до проведения общего собрания участников общества должны быть предоставлены всем участникам общества для ознакомления в помещении исполнительного органа общества. Общество обязано по требованию участника общества предоставить ему копии указанных документов. Плата, взимаемая обществом за предоставление данных копий, не может превышать затраты на их изготовление.

4. Уставом общества могут быть предусмотрены более короткие сроки, чем указанные в настоящей статье.

5. В случае нарушения установленного настоящей статьей порядка созыва общего собрания участников общества такое общее собрание признается правомочным, если в нем участвуют все участники общества.

Статья 37. Порядок проведения общего собрания участников общества.

1. Общее собрание участников общества проводится в порядке, установленном настоящим Федеральным законом, уставом общества и его внутренними документами. В части, не урегулированной настоящим Федеральным законом, уставом общества и внутренними документами общества, порядок проведения общего собрания участников общества устанавливается решением общего собрания участников общества.

2. Перед открытием общего собрания участников общества проводится регистрация прибывших участников общества.

Участники общества вправе участвовать в общем собрании лично или через своих представителей. Представители участников общества должны предъявить документы, подтверждающие их надлежащие полномочия. Доверенность, выданная представителю участника общества, должна содержать сведения о представляемом и представителе (имя или наименование, место жительства или место нахождения, паспортные данные), быть оформлена в соответствии с требованиями пунктов 4 и 5 статьи 185 Гражданского кодекса Российской Федерации или удостоверена нотариально.

Незарегистрировавшийся участник общества (представитель участника общества) не вправе принимать участие в голосовании.

3. Общее собрание участников общества открывается в указанное в уведомлении о проведении общего собрания участников общества время или, если все участники общества уже зарегистрированы, ранее.

4. Общее собрание участников общества открывается лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, или лицом, возглавляющим коллегиальный исполнительный орган общества. Общее собрание участников общества, созванное советом директоров (наблюдательным советом) общества, ревизионной комиссией (ревизором) общества, аудитором или участниками общества, открывает председатель совета директоров (наблюдательного совета) общества, председатель ревизионной комиссии (ревизор) общества, аудитор или один из участников общества, созвавших данное общее собрание.

5. Лицо, открывающее общее собрание участников общества, проводит выборы председательствующего из числа участников общества. Если уставом общества не предусмотрено иное, при голосовании по вопросу об избрании председательствующего каждый участник общего собрания участников общества имеет один голос, а решение по указанному вопросу принимается большинством голосов от общего числа голосов участников общества, имеющих право голосовать на данном общем собрании.

6. Исполнительный орган общества организует ведение протокола общего собрания участников общества.

Протоколы всех общих собраний участников общества подшиваются в книгу протоколов, которая должна в любое время предоставляться любому участнику общества для ознакомления. По требованию участников общества им выдаются выписки из книги протоколов, удостоверенные исполнительным органом общества.

7. Общее собрание участников общества вправе принимать решения только по вопросам повестки дня, сообщенным участникам общества в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 36 настоящего Федерального закона, за исключением случаев, если в данном общем собрании участвуют все участники общества.

8. Решения по вопросам, указанным в подпункте 2 пункта 2 статьи 33 настоящего Федерального закона, а также по иным вопросам, определенным уставом общества, принимаются большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена настоящим Федеральным законом или уставом общества.

Решения по вопросам, указанным в подпунктах 3 и 11 пункта 2 статьи 33 настоящего Федерального закона, принимаются всеми участниками общества единогласно.

Остальные решения принимаются большинством голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия таких решений не предусмотрена настоящим Федеральным законом или уставом общества.

9. Уставом общества может быть предусмотрено проведение кумулятивного голосования по вопросам об избрании членов совета директоров (наблюдательного совета) общества, членов коллегиального исполнительного органа общества и (или) членов ревизионной комиссии общества.

При кумулятивном голосовании число голосов, принадлежащих каждому участнику общества, умножается на число лиц, которые должны быть избраны в орган общества, и участник общества вправе отдать полученное таким образом число голосов полностью за одного кандидата или распределить их между двумя и более кандидатами. Избранными считаются кандидаты, получившие наибольшее число голосов.

10. Решения общего собрания участников общества принимаются открытым голосованием, если иной порядок принятия решений не предусмотрен уставом общества.

Статья 38. Решение общего собрания участников общества, принимаемое путем проведения заочного голосования (опросным путем)

1. Решение общего собрания участников общества может быть принято без проведения собрания (совместного присутствия участников общества для обсуждения вопросов повестки дня и принятия решений по вопросам, поставленным на голосование) путем проведения заочного голосования (опросным путем). Такое голосование может быть проведено путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, обеспечивающей аутентичность передаваемых и принимаемых сообщений и их документальное подтверждение.

Решение общего собрания участников общества по вопросам, указанным в подпункте 6 пункта 2 статьи 33 настоящего Федерального закона, не может быть принято путем проведения заочного голосования (опросным путем).

2. При принятии решения общим собранием участников общества путем проведения заочного голосования (опросным путем) не применяются пункты 2, 3, 4, 5 и 7 статьи 37 настоящего Федерального закона, а также положения пунктов 1, 2 и 3 статьи 36 настоящего Федерального закона в части предусмотренных ими сроков.

3. Порядок проведения заочного голосования определяется внутренним документом общества, который должен предусматривать обязательность сообщения всем участникам общества предлагаемой повестки дня, возможность ознакомления всех участников общества до начала голосования со всеми необходимыми информацией и материалами, возможность вносить предложения о включении в повестку дня дополнительных вопросов, обязательность сообщения всем участникам общества до начала голосования измененной повестки дня, а также срок окончания процедуры голосования.

Статья 39. Принятие решений по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, единственным участником общества.

В обществе, состоящем из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, принимаются единственным участником общества единолично и оформляются письменно. При этом положения статей 34, 35, 36, 37, 38 и 43 настоящего Федерального закона не применяются, за исключением положений, касающихся сроков проведения годового общего собрания участников общества.

Статья 40. Единоличный исполнительный орган общества.

1. Единоличный исполнительный орган общества (генеральный директор, президент и другие) избирается общим собранием участников общества на срок, определенный уставом общества. Единоличный исполнительный орган общества может быть избран также и не из числа его участников.

Договор между обществом и лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, подписывается от имени общества лицом, председательствовавшим на общем собрании участников общества, на котором избрано лицо, осуществляющее функции единоличного исполнительного органа общества, или участником общества, уполномоченным решением общего собрания участников общества.

2. В качестве единоличного исполнительного органа общества может выступать только физическое лицо, за исключением случая, предусмотренного статьей 42 настоящего Федерального закона.

3. Единоличный исполнительный орган общества:

1) без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки;

2) выдает доверенности на право представительства от имени общества, в том числе доверенности с правом передоверия;

3) издает приказы о назначении на должности работников общества, об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания;

4) осуществляет иные полномочия, не отнесенные настоящим Федеральным законом или уставом общества к компетенции общего собрания участников общества, совета директоров (наблюдательного совета) общества и коллегиального исполнительного органа общества.

4. Порядок деятельности единоличного исполнительного органа общества и принятия им решений устанавливается уставом общества, внутренними документами общества, а также договором, заключенным между обществом и лицом, осуществляющим функции его единоличного исполнительного органа.

Статья 41. Коллегиальный исполнительный орган общества.

1. Если уставом общества предусмотрено образование наряду с единоличным исполнительным органом общества также коллегиального исполнительного органа общества (правления, дирекции и других), такой орган избирается общим собранием участников общества в количестве и на срок, которые определены уставом общества.

Членом коллегиального исполнительного органа общества может быть только физическое лицо, которое может не являться участником общества.

Коллегиальный исполнительный орган общества осуществляет полномочия, отнесенные уставом общества к его компетенции.

Функции председателя коллегиального исполнительного органа общества выполняет лицо, осуществляющее функции единоличного исполнительного органа общества, за исключением случая, если полномочия единоличного исполнительного органа общества переданы управляющему.

2. Порядок деятельности коллегиального исполнительного органа общества и принятия им решений устанавливается уставом общества и внутренними документами общества.

Статья 42. Передача полномочий единоличного исполнительного органа общества управляющему.

Общество вправе передать по договору полномочия своего единоличного исполнительного органа управляющему, если такая возможность прямо предусмотрена уставом общества.

Договор с управляющим подписывается от имени общества лицом, председательствовавшим на общем собрании участников общества, утвердившем условия договора с управляющим, или участником общества, уполномоченным решением общего собрания участников общества.

Статья 43. Обжалование решений органов управления обществом.

1. Решение общего собрания участников общества, принятое с нарушением требований настоящего Федерального закона, иных правовых актов Российской Федерации, устава общества и нарушающее права и законные интересы участника общества, может быть признано судом недействительным по заявлению участника общества, не принимавшего участия в голосовании или голосовавшего против оспариваемого решения. Такое заявление может быть подано в течение двух месяцев со дня, когда участник общества узнал или должен был узнать о принятом решении. В случае, если участник общества принимал участие в общем собрании участников общества, принявшем обжалуемое решение, указанное заявление может быть подано в течение двух месяцев со дня принятия такого решения.

2. Суд вправе с учетом всех обстоятельств дела оставить в силе обжалуемое решение, если голосование участника общества, подавшего заявление, не могло повлиять на результаты голосования, допущенные нарушения не являются существенными и решение не повлекло причинение убытков данному участнику общества.

3. Решение совета директоров (наблюдательного совета) общества, единоличного исполнительного органа общества, коллегиального исполнительного органа общества или управляющего, принятое с нарушением требований настоящего Федерального закона, иных правовых актов Российской Федерации, устава общества и нарушающее права и законные интересы участника общества, может быть признано судом недействительным по заявлению этого участника общества.

Статья 44. Ответственность членов совета директоров (наблюдательного совета) общества, единоличного исполнительного органа общества, членов коллегиального исполнительного органа общества и управляющего.

1. Члены совета директоров (наблюдательного совета) общества, единоличный исполнительный орган общества, члены коллегиального исполнительного органа общества, а равно управляющий при осуществлении ими прав и исполнении обязанностей должны действовать в интересах общества добросовестно и разумно.

2. Члены совета директоров (наблюдательного совета) общества, единоличный исполнительный орган общества, члены коллегиального исполнительного органа общества, а равно управляющий несут ответственность перед обществом за убытки, причиненные обществу их виновными действиями (бездействием), если иные основания и размер ответственности не установлены федеральными законами. При этом не несут ответственности члены совета директоров (наблюдательного совета) общества, члены коллегиального исполнительного органа общества, голосовавшие против решения, которое повлекло причинение обществу убытков, или не принимавшие участия в голосовании.

3. При определении оснований и размера ответственности членов совета директоров (наблюдательного совета) общества, единоличного исполнительного органа общества, членов коллегиального исполнительного органа общества, а равно управляющего должны быть приняты во внимание обычные условия делового оборота и иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

4. В случае, если в соответствии с положениями настоящей статьи ответственность несут несколько лиц, их ответственность перед обществом является солидарной.

5. С иском о возмещении убытков, причиненных обществу членом совета директоров (наблюдательного совета) общества, единоличным исполнительным органом общества, членом коллегиального исполнительного органа общества или управляющим, вправе обратиться в суд общество или его участник.

Статья 45. Заинтересованность в совершении обществом сделки.

1. Сделки, в совершении которых имеется заинтересованность члена совета директоров (наблюдательного совета) общества, лица, осуществляющего функции единоличного исполнительного органа общества, члена коллегиального исполнительного органа общества или заинтересованность участника общества, имеющего совместно с его аффилированными лицами двадцать и более процентов голосов от общего числа голосов участников общества, не могут совершаться обществом без согласия общего собрания участников общества.

Указанные лица признаются заинтересованными в совершении обществом сделки в случаях, если они, их супруги, родители, дети, братья, сестры и (или) их аффилированные лица:

являются стороной сделки или выступают в интересах третьих лиц в их отношениях с обществом;

владеют (каждый в отдельности или в совокупности) двадцатью и более процентами акций (долей, паев) юридического лица, являющегося стороной сделки или выступающего в интересах третьих лиц в их отношениях с обществом;

занимают должности в органах управления юридического лица, являющегося стороной сделки или выступающего в интересах третьих лиц в их отношениях с обществом;

в иных случаях, определенных уставом общества.

2. Лица, указанные в абзаце первом пункта 1 настоящей статьи, должны доводить до сведения общего собрания участников общества информацию:

о юридических лицах, в которых они, их супруги, родители, дети, братья, сестры и (или) их аффилированные лица владеют двадцатью и более процентами акций (долей, паев);

о юридических лицах, в которых они, их супруги, родители, дети, братья, сестры и (или) их аффилированные лица занимают должности в органах управления;

об известных им совершаемых или предполагаемых сделках, в совершении которых они могут быть признаны заинтересованными.

3. Решение о совершении обществом сделки, в совершении которой имеется заинтересованность, принимается общим собранием участников общества большинством голосов от общего числа голосов участников общества, не заинтересованных в ее совершении.

4. Совершение сделки, в совершении которой имеется заинтересованность, не требует решения общего собрания участников общества, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи, в случаях, если сделка совершается в процессе обычной хозяйственной деятельности между обществом и другой стороной, имевшей место до момента, с которого лицо, заинтересованное в совершении сделки, признается таковым в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи (решение не требуется до даты проведения следующего общего собрания участников общества).

5. Сделка, в совершении которой имеется заинтересованность и которая совершена с нарушением требований, предусмотренных настоящей статьей, может быть признана недействительной по иску общества или его участника.

6. Настоящая статья не применяется к обществам, состоящим из одного участника, который одновременно осуществляет функции единоличного исполнительного органа данного общества.

7. В случае образования в обществе совета директоров (наблюдательного совета) общества принятие решения о совершении сделок, в совершении которых имеется заинтересованность, может быть отнесено уставом общества к его компетенции, за исключением случаев, если сумма оплаты по сделке или стоимость имущества, являющегося предметом сделки, превышает два процента стоимости имущества общества, определенной на основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период.

Статья 46. Крупные сделки.

1. Крупной сделкой является сделка или несколько взаимосвязанных сделок, связанных с приобретением, отчуждением или возможностью отчуждения обществом прямо либо косвенно имущества, стоимость которого составляет более двадцати пяти процентов стоимости имущества общества, определенной на основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, предшествующий дню принятия решения о совершении таких сделок, если уставом общества не предусмотрен более высокий размер крупной сделки. Крупными сделками не признаются сделки, совершаемые в процессе обычной хозяйственной деятельности общества.

2. Для целей настоящей статьи стоимость отчуждаемого обществом в результате крупной сделки имущества определяется на основании данных его бухгалтерского учета, а стоимость приобретаемого обществом имущества — на основании цены предложения.

3. Решение о совершении крупной сделки принимается общим собранием участников общества.

4. В случае образования в обществе совета директоров (наблюдательного совета) общества принятие решений о совершении крупных сделок, связанных с приобретением, отчуждением или возможностью отчуждения обществом прямо либо косвенно имущества, стоимость которого составляет от двадцати пяти до пятидесяти процентов стоимости имущества общества, может быть отнесено уставом общества к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества.

5. Крупная сделка, совершенная с нарушением требований, предусмотренных настоящей статьей, может быть признана недействительной по иску общества или его участника.

6. Уставом общества может быть предусмотрено, что для совершения крупных сделок не требуется решения общего собрания участников общества и совета директоров (наблюдательного совета) общества.

Статья 47. Ревизионная комиссия (ревизор) общества.

1. Ревизионная комиссия (ревизор) общества избирается общим собранием участников общества на срок, определенный уставом общества.

Количество членов ревизионной комиссии общества определяется уставом общества.

2. Ревизионная комиссия (ревизор) общества вправе в любое время проводить проверки финансово-хозяйственной деятельности общества и иметь доступ ко всей документации, касающейся деятельности общества. По требованию ревизионной комиссии (ревизора) общества члены совета директоров (наблюдательного совета) общества, лицо, осуществляющее функции единоличного исполнительного органа общества, члены коллегиального исполнительного органа общества, а также работники общества обязаны давать необходимые пояснения в устной или письменной форме.

3. Ревизионная комиссия (ревизор) общества в обязательном порядке проводит проверку годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества до их утверждения общим собранием участников общества. Общее собрание участников общества не вправе утверждать годовые отчеты и бухгалтерские балансы общества при отсутствии заключений ревизионной комиссии (ревизора) общества.

4. Порядок работы ревизионной комиссии (ревизора) общества определяется уставом и внутренними документами общества.

5. Настоящая статья применяется в случаях, если образование ревизионной комиссии общества или избрание ревизора общества предусмотрено уставом общества либо является обязательным в соответствии с настоящим Федеральным законом.

Статья 48. Аудиторская проверка общества.

Для проверки и подтверждения правильности годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества, а также для проверки состояния текущих дел общества оно вправе по решению общего собрания участников общества привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом, членами совета директоров (наблюдательного совета) общества, лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, членами коллегиального исполнительного органа общества и участниками общества.

По требованию любого участника общества аудиторская проверка может быть проведена выбранным им профессиональным аудитором, который должен соответствовать требованиям, установленным частью первой настоящей статьи. В случае проведения такой проверки оплата услуг аудитора осуществляется за счет участника общества, по требованию которого она проводится. Расходы участника общества на оплату услуг аудитора могут быть ему возмещены по решению общего собрания участников общества за счет средств общества.

Привлечение аудитора для проверки и подтверждения правильности годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества обязательно в случаях, предусмотренных федеральными законами и иными правовыми актами Российской Федерации.

КонсультантПлюс: примечание.

По вопросу, касающемуся обязательного аудита, см. Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ.

Статья 49. Публичная отчетность общества.

1. Общество не обязано публиковать отчетность о своей деятельности, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами.

2. В случае публичного размещения облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг общество обязано ежегодно публиковать годовые отчеты и бухгалтерские балансы, а также раскрывать иную информацию о своей деятельности, предусмотренную федеральными законами и принятыми в соответствии с ними нормативными актами.

Статья 50. Хранение документов общества.

1. Общество обязано хранить следующие документы:

учредительные документы общества, а также внесенные в учредительные документы общества и зарегистрированные в установленном порядке изменения и дополнения;

протокол (протоколы) собрания учредителей общества, содержащий решение о создании общества и об утверждении денежной оценки неденежных вкладов в уставный капитал общества, а также иные решения, связанные с созданием общества;

документ, подтверждающий государственную регистрацию общества;

документы, подтверждающие права общества на имущество, находящееся на его балансе;

внутренние документы общества;

положения о филиалах и представительствах общества;

документы, связанные с эмиссией облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг общества;

протоколы общих собраний участников общества, заседаний совета директоров (наблюдательного совета) общества, коллегиального исполнительного органа общества и ревизионной комиссии общества;

списки аффилированных лиц общества;

заключения ревизионной комиссии (ревизора) общества, аудитора, государственных и муниципальных органов финансового контроля;

иные документы, предусмотренные федеральными законами и иными правовыми актами Российской Федерации, уставом общества, внутренними документами общества, решениями общего собрания участников общества, совета директоров (наблюдательного совета) общества и исполнительных органов общества.

2. Общество хранит документы, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, по месту нахождения его единоличного исполнительного органа или в ином месте, известном и доступном участникам общества.
Глава V. РЕОРГАНИЗАЦИЯ И ЛИКВИДАЦИЯ ОБЩЕСТВА

Статья 51. Реорганизация общества.

1. Общество может быть добровольно реорганизовано в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.

Другие основания и порядок реорганизации общества определяются Гражданским кодексом Российской Федерации и иными федеральными законами.

2. Реорганизация общества может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования.

3. Общество считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации.

При реорганизации общества в форме присоединения к нему другого общества первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного общества.

4. Государственная регистрация обществ, созданных в результате реорганизации, и внесение записей о прекращении деятельности реорганизованных обществ, а также государственная регистрация изменений в уставе осуществляется в порядке, установленном федеральными законами.

5. Не позднее тридцати дней с даты принятия решения о реорганизации общества, а при реорганизации общества в форме слияния или присоединения с даты принятия решения об этом последним из обществ, участвующих в слиянии или присоединении, общество обязано письменно уведомить об этом всех известных ему кредиторов общества и опубликовать в органе печати, в котором публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц, сообщение о принятом решении. При этом кредиторы общества в течение тридцати дней с даты направления им уведомлений или в течение тридцати дней с даты опубликования сообщения о принятом решении вправе письменно потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков.

Государственная регистрация обществ, созданных в результате реорганизации, и внесение записей о прекращении деятельности реорганизованных обществ осуществляются только при представлении доказательств уведомления кредиторов в порядке, установленном настоящим пунктом.

Если разделительный баланс не дает возможности определить правопреемника реорганизованного общества, юридические лица, созданные в результате реорганизации, несут солидарную ответственность по обязательствам реорганизованного общества перед его кредиторами.

Статья 52. Слияние обществ.

1. Слиянием обществ признается создание нового общества с передачей ему всех прав и обязанностей двух или нескольких обществ и прекращением последних.

2. Общее собрание участников каждого общества, участвующего в реорганизации в форме слияния, принимает решение о такой реорганизации, об утверждении договора о слиянии и устава общества, создаваемого в результате слияния, а также об утверждении передаточного акта.

3. Договор о слиянии, подписанный всеми участниками общества, создаваемого в результате слияния, является наряду с его уставом его учредительным документом и должен соответствовать всем требованиям, предъявляемым Гражданским кодексом Российской Федерации и настоящим Федеральным законом к учредительному договору.

4. В случае принятия общим собранием участников каждого общества, участвующего в реорганизации в форме слияния, решения о такой реорганизации и об утверждении договора о слиянии, устава общества, создаваемого в результате слияния, и передаточного акта избрание исполнительных органов общества, создаваемого в результате слияния, осуществляется на совместном общем собрании участников обществ, участвующих в слиянии. Сроки и порядок проведения такого общего собрания определяются договором о слиянии.

Единоличный исполнительный орган общества, создаваемого в результате слияния, осуществляет действия, связанные с государственной регистрацией данного общества.

5. При слиянии обществ все права и обязанности каждого из них переходят к обществу, созданному в результате слияния, в соответствии с передаточными актами.

Статья 53. Присоединение общества.

1. Присоединением общества признается прекращение одного или нескольких обществ с передачей всех их прав и обязанностей другому обществу.

2. Общее собрание участников каждого общества, участвующего в реорганизации в форме присоединения, принимает решение о такой реорганизации, об утверждении договора о присоединении, а общее собрание участников присоединяемого общества также принимает решение об утверждении передаточного акта.

3. Совместное общее собрание участников обществ, участвующих в присоединении, вносит в учредительные документы общества, к которому осуществляется присоединение, изменения, связанные с изменением состава участников общества, определением размеров их долей, иные изменения, предусмотренные договором о присоединении, а также при необходимости решает иные вопросы, в том числе вопросы об избрании органов общества, к которому осуществляется присоединение. Сроки и порядок проведения такого общего собрания определяются договором о присоединении.

4. При присоединении одного общества к другому к последнему переходят все права и обязанности присоединенного общества в соответствии с передаточным актом.

Статья 54. Разделение общества.

1. Разделением общества признается прекращение общества с передачей всех его прав и обязанностей вновь созданным обществам.

2. Общее собрание участников общества, реорганизуемого в форме разделения, принимает решение о такой реорганизации, о порядке и об условиях разделения общества, о создании новых обществ и об утверждении разделительного баланса.

3. Участники каждого общества, создаваемого в результате разделения, подписывают учредительный договор. Общее собрание участников каждого общества, создаваемого в результате разделения, утверждает устав и избирает органы общества.

4. При разделении общества все его права и обязанности переходят к обществам, созданным в результате разделения, в соответствии с разделительным балансом.

Статья 55. Выделение общества.

1. Выделением общества признается создание одного или нескольких обществ с передачей ему (им) части прав и обязанностей реорганизуемого общества без прекращения последнего.

2. Общее собрание участников общества, реорганизуемого в форме выделения, принимает решение о такой реорганизации, о порядке и об условиях выделения, о создании нового общества (новых обществ) и об утверждении разделительного баланса, вносит в учредительные документы общества, реорганизуемого в форме выделения, изменения, связанные с изменением состава участников общества, определением размеров их долей, и иные изменения, предусмотренные решением о выделении, а также при необходимости решает иные вопросы, в том числе вопросы об избрании органов общества.

Участники выделяемого общества подписывают учредительный договор. Общее собрание участников выделяемого общества утверждает его устав и избирает органы общества.

Если единственным участником выделяемого общества является реорганизуемое общество, общее собрание последнего принимает решение о реорганизации общества в форме выделения, о порядке и об условиях выделения, а также утверждает устав выделяемого общества и разделительный баланс, избирает органы выделяемого общества.

3. При выделении из общества одного или нескольких обществ к каждому из них переходит часть прав и обязанностей реорганизованного общества в соответствии с разделительным балансом.

Статья 56. Преобразование общества.

1. Общество вправе преобразоваться в акционерное общество, общество с дополнительной ответственностью или производственный кооператив.

2. Общее собрание участников общества, реорганизуемого в форме преобразования, принимает решение о такой реорганизации, о порядке и об условиях преобразования, о порядке обмена долей участников общества на акции акционерного общества, доли участников общества с дополнительной ответственностью или паи членов производственного кооператива, об утверждении устава создаваемого в результате преобразования акционерного общества, общества с дополнительной ответственностью или производственного кооператива, а также об утверждении передаточного акта.

3. Участники юридического лица, создаваемого в результате преобразования, принимают решение об избрании его органов в соответствии с требованиями федеральных законов о таких юридических лицах и поручают соответствующему органу осуществить действия, связанные с государственной регистрацией юридического лица, создаваемого в результате преобразования.

4. При преобразовании общества к юридическому лицу, созданному в результате преобразования, переходят все права и обязанности реорганизованного общества в соответствии с передаточным актом.

Статья 57. Ликвидация общества.

1. Общество может быть ликвидировано добровольно в порядке, установленном Гражданским кодексом Российской Федерации, с учетом требований настоящего Федерального закона и устава общества. Общество может быть ликвидировано также по решению суда по основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом Российской Федерации.

Ликвидация общества влечет за собой его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам.

2. Решение общего собрания участников общества о добровольной ликвидации общества и назначении ликвидационной комиссии принимается по предложению совета директоров (наблюдательного совета) общества, исполнительного органа или участника общества.

Общее собрание участников добровольно ликвидируемого общества принимает решение о ликвидации общества и назначении ликвидационной комиссии.

(в ред. Федерального закона от 21.03.2002 N 31-ФЗ)

3. С момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все полномочия по управлению делами общества. Ликвидационная комиссия от имени ликвидируемого общества выступает в суде.

4. В случае, если участником ликвидируемого общества является Российская Федерация, субъект Российской Федерации или муниципальное образование, в состав ликвидационной комиссии включается представитель федерального органа по управлению государственным имуществом, специализированного учреждения, осуществляющего продажу федерального имущества, органа по управлению государственным имуществом субъекта Российской Федерации, продавца государственного имущества субъекта Российской Федерации или органа местного самоуправления.

(в ред. Федерального закона от 21.03.2002 N 31-ФЗ)

5. Порядок ликвидации общества определяется Гражданским кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами.

Статья 58. Распределение имущества ликвидируемого общества между его участниками.

1. Оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого общества распределяется ликвидационной комиссией между участниками общества в следующей очередности:

в первую очередь осуществляется выплата участникам общества распределенной, но невыплаченной части прибыли;

во вторую очередь осуществляется распределение имущества ликвидируемого общества между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества.

2. Требования каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований предыдущей очереди.

Если имеющегося у общества имущества недостаточно для выплаты распределенной, но невыплаченной части прибыли, имущество общества распределяется между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества.
Глава VI. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Статья 59. Введение в действие настоящего Федерального закона.

1. Настоящий Федеральный закон вводится в действие с 1 марта 1998 года.

2. С момента введения в действие настоящего Федерального закона правовые акты, действующие на территории Российской Федерации, до приведения их в соответствие с настоящим Федеральным законом применяются в части, не противоречащей настоящему Федеральному закону.

Учредительные документы обществ с ограниченной ответственностью (товариществ с ограниченной ответственностью) с момента введения в действие настоящего Федерального закона применяются в части, не противоречащей настоящему Федеральному закону.

О порядке применения пункта 3 см. Письмо ЦБ РФ от 05.05.2000 N 100-Т.

3. Учредительные документы обществ с ограниченной ответственностью (товариществ с ограниченной ответственностью), созданных до введения в действие настоящего Федерального закона, подлежат приведению в соответствие с настоящим Федеральным законом не позднее 1 июля 1999 года.

(в ред. Федерального закона от 31.12.1998 N 193-ФЗ)

Общества с ограниченной ответственностью (товарищества с ограниченной ответственностью), число участников которых на момент введения в действие настоящего Федерального закона превышает пятьдесят, должны до 1 июля 1999 года преобразоваться в акционерные общества или производственные кооперативы либо уменьшить число участников до установленного настоящим Федеральным законом предела. При преобразовании таких обществ с ограниченной ответственностью (товариществ с ограниченной ответственностью) в акционерные общества допускается их преобразование в закрытые акционерные общества без ограничения предельной численности акционеров закрытого акционерного общества, установленной Федеральным законом «Об акционерных обществах». К указанным закрытым акционерным обществам не применяются положения абзацев второго и третьего пункта 3 статьи 7 Федерального закона «Об акционерных обществах».

(в ред. Федеральных законов от 11.07.1998 N 96-ФЗ, от 31.12.1998 N 193-ФЗ)

При преобразовании обществ с ограниченной ответственностью (товариществ с ограниченной ответственностью) в акционерные общества или производственные кооперативы в порядке, предусмотренном настоящим пунктом, не применяются также положения пункта 5 статьи 51 настоящего Федерального закона.

(в ред. Федерального закона от 31.12.1998 N 193-ФЗ)

Решение общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью (товарищества с ограниченной ответственностью) о преобразовании общества с ограниченной ответственностью (товарищества с ограниченной ответственностью), число участников которого на момент введения в действие настоящего Федерального закона превышает пятьдесят, принимается большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества с ограниченной ответственностью (товарищества с ограниченной ответственностью). Участники общества с ограниченной ответственностью (товарищества с ограниченной ответственностью), голосовавшие против принятия решения о его преобразовании или не принимавшие участия в голосовании, имеют право выйти из общества с ограниченной ответственностью (товарищества с ограниченной ответственностью) в порядке, установленном статьей 26 настоящего Федерального закона.

(абзац введен Федеральным законом от 31.12.1998 N 193-ФЗ)

Общества с ограниченной ответственностью (товарищества с ограниченной ответственностью), которые не привели свои учредительные документы в соответствие с настоящим Федеральным законом либо не преобразовались в акционерные общества или производственные кооперативы, могут быть ликвидированы в судебном порядке по требованию органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц, либо иных государственных органов или органов местного самоуправления, которым право на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом.

4. Общества с ограниченной ответственностью (товарищества с ограниченной ответственностью), указанные в пункте 3 настоящей статьи, освобождаются от уплаты регистрационного сбора при регистрации изменений их правового статуса в связи с его приведением в соответствие с настоящим Федеральным законом.

Президент.

Российской Федерации.

Б.ЕЛЬЦИН.

Москва, Кремль.

8 февраля 1998 года.

N 14-ФЗ.

Реклама.Директ
За более подробной и актуальной информацией на текущий момент по
Недвижимости и Юридическим вопросам в городе Ярославле
( купить квартиру, дом, коттедж; сдать/снять жильё; оформить сделки купли-продажи/дарения/мены )
Вы можете обратиться к нашим специалистам по телефону (4852) 932-532, +79023332532,
Viber, WhatsApp: 89023332532 или написать на электронную почту ooo_info@mail.ru (АН ИНФО),
а так же отправить быстрое сообщение в Агентство недвижимости ИНФО


Если Вы находитесь в Ярославле,
то можете просто заказать обратный звонок » и приехать к нам в офис
Агентства Недвижимости ИНФО г.Ярославль, Б.Октябрьская,67 »

Некоторые услуги Агентства можно заказать через сайт »

      ВКонтакте с Недвижимостью:

ИНФО-Витрина Недвижимости
Агентства Недвижимости Ярославль:
Продается VIP-Объект:Многоуровневая квартира с гаражом в центре Ярославля. Элитная недвижимость
ИРР:Доска объявлений - Место Встречи для тех кто хочет Купить/Продать или Сдать/Снять или Найти без посредников
Сбербанк в Ярославле - СБРФ - Недвижимость Квартиры, Дома, Дача, Услуги по оформлению. АН ИНФО: Ярославль. Б.Октябрьская,67 - офис партнера нового сервиса СБРФ =Партнер-Онлайн=

Партнеры АН ИНФО:

Сбербанк

Бюро оценки НИКА

Onlinetours

СН-АВТО 92-97-88

АДВОКАТ



КУПИ.РУ

Недвижимость Ярославля Аренда Покупка Продажа ярославль объявления объявление дать сдать снять Агентство Недвижимости ИНФО - доска объявлений
Купить квартиру коттедж в Новый дом в Ярославле Недвижимость (квартиры, дома, коттеджи, комнаты, офисы, торговые помещения) Ярославль, район Текущие заявки:
сдам
сниму
куплю
продам
обменяю
разное
Объект Недвижимости:
квартиру
Комнату
Малосемейку
Однокомнатную квартиру
ДвухКомнатную квартиру
ТрехКомнатную квартиру
МногоКомнатную квартиру
Дом
Коттедж
Дачу
Участок земли
Офис
Торговую площадь
Торговое помещение
Производство
Склад
Гараж
Другое
ЯРОСЛАВСКАЯ
БАЗА НЕДВИЖИМОСТИ
regk. rdfhnbhe yaroslavl..(4852)932-532
Купля-продажа Недвижимости
Предложение Спрос
КОМНАТЫ 71 КОМНАТЫ 5
КВАРТИРЫ 669 КВАРТИРЫ 56
ДОМА, ДАЧИ 101 ДОМА, ДАЧИ 12
ЗЕМЛЯ 101 ЗЕМЛЯ 50
Коммерческая
Недвижимость		 74 Коммерческая
Недвижимость		 19
Отправить заявку >>
Аренда Недвижимости
Предложение Спрос
КОМНАТЫ 34 КОМНАТЫ 76
КВАРТИРЫ 215 КВАРТИРЫ 487
ДОМА, ДАЧИ 12 ДОМА, ДАЧИ 23
ЗЕМЛЯ 2 ЗЕМЛЯ 2
Коммерческая
Недвижимость		 244 Коммерческая
Недвижимость		 189
Отправить заявку >>
Форум по Недвижимости:

 Экспресс-Заявки по недвижимости »
(4852)93-25-32

Экспресс-Оценка недвижимости »
8-902-333-25-32

Консультации
вопросы-ответы »
(4852)93-25-24
отдел Купли-Продажи
(4852) 93-25-32

отдел Аренды(Найм)
(4852) 93-25-00

отдел Комм.Недвижимости
(4852) 93-25-23, 93-25-29

отдел Юридический
(4852) 93-25-24

    
Главная»  
Принятие земельных участков к бухгалтерскому учету в состав объектов основных средств
   + ПРОСМОТР ОБЪЯВЛЕНИЙ     + ПОДАТЬ ОБЪЯВЛЕНИЕ   
Яндекс цитирования Рейтинг@Mail.ru Rambler's Top100 Яндекс.Метрика

Газета Из Рук в Руки. Объявления через Интернет-Портал
ИНФО, агентство недвижимости (INFO, agentstvo nedvizhimosti)
150000, Россия, Ярославская область, Ярославский район, город Ярославль,Большая Октябрьская улица, д. 67
Агентства недвижимости,Продажа земельных участков,Продажа квартир,Оформление недвижимости,Аренда квартир, комнат
+7 (4852) 93-25-32 +7 (4852) 30-48-92 +7 (4852) 93-25-24 +7 (4852) 93-25-23
http://www.info.yarnet.ru

Copyright © 2005-20∞  ООО «ИНФО» ® Все права защищены