Вопрос/ ответ:Физическое лицо- учредитель передает в аренду ооо безвозмездно.

Единственный учредитель ООО является физическим лицом. Он передал обществу в безвозмездное пользование квартиру для использования в качестве офиса.
Возникает ли в данной ситуации у ООО доход, облагаемый налогом на прибыль организаций, при условии нахождения данной квартиры как в жилом, так и в нежилом фонде?

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, определяемая как разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщики учитывают подлежащие налогообложению доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы (п. 1 ст. 274, п. 1 ст. 248 НК РФ).

Так, в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются в том числе доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Из буквального смысла п. 8 ст. 250 НК РФ можно сделать вывод о том, что для целей его применения не имеет значения, жилое или нежилое помещение получено в безвозмездное пользование.

Для целей налогообложения прибыли имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).

Согласно разъяснениям Минфина России, представленным, например, в письмах от 01.10.2012 N 03-03-06/4/100, от 18.05.2012 N 03-03-06/4/38, от 12.05.2012 N 03-03-06/1/243, для целей налогообложения прибыли получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права.

Из п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 также следует, что право пользование вещью (которое передается по договору безвозмездного пользования) является имущественным правом.

При этом специалисты Минфина России и судьи исходят из того, что доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом должен определяться в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 250 НК РФ, то есть исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

Исключение из данного правила составляют доходы, поименованные в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, в соответствии с которым при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;

- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;

- от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Как следует из буквального смысла пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, он распространяет свое действие только на доходы в виде полученного имущества, под которым в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ (п. 2 ст. 38 ГК РФ). Исходя из этого специалисты финансового ведомства приходят к выводу, что при получении в безвозмездное пользование имущества от учредителей положения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не применяются (смотрите, например, письма Минфина России от 16.10.2009 N 03-03-06/1/667, от 15.07.2009 N 03-03-06/1/470).

Такой подход находит поддержку и в судах (смотрите, например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.03.2009 N А33-4100/2008-Ф02-1119/2009 (определением ВАС РФ от 12.08.2009 N 9885/09 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), ФАС Волго-Вятского округа от 04.12.2008 N А82-12138/2007-20 (определением ВАС РФ от 01.04.2009 N 2944/09 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), от 02.07.2008 N А82-11801/2007-14 (определением ВАС РФ от 22.09.2008 N 11458/08 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2011 N 15АП-7398/11).

Однако не все суды придерживаются такого подхода, что подтверждают выводы, содержащиеся в постановлении ФАС Центрального округа от 08.10.2012 N Ф10-3226/12 по делу N А35-10198/2011, постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.06.2012 по делу N А35-10198/2011, с которым можно ознакомиться в Интернете, пройдя по ссылке: http://ras.arbitr.ru/PdfDocument/198c3e9e-bf8e-44a5-a1fa-ab852a0e09df/А35 -10198-2011__20120606.pdf). Следует отметить, что определением ВАС РФ от 05.08.2013 N ВАС-711/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ. В то же время судьи ВАС РФ в указанном определении не рассматривали вопрос о правомерности применения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Таким образом, если организация в рассматриваемой ситуации решит не включать в расчет налогооблагаемой прибыли доход от безвозмездного пользования квартирой, то, скорее всего, свою позицию ей придется отстаивать в суде. При этом мы не можем оценить перспективы судебного разбирательства в условиях противоречивой арбитражной практики.


Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Арыков Степан

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

14 августа 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

ГАРАНТ.РУ: http://www.garant.ru

Могут ли физические лица-учредители сдать в аренду обществу помещение?

Вопрос: физические лица приобрели в собственность помещение. Могут ли они, являясь учредителями организации, сдать этой организации это помещение в аренду.

Ответ: Законодательного запрета на заключение договора аренды между учредителем организации и самой организацией нет.

В соответствии с ч. 1 ст. 20 НК РФ физические лица-учредители организации и сама организация не являются взаимозависимыми лицами. Однако ч. 2 ст. 20 НК РФ позволяет суду признать лица взаимозависимыми, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Поэтому при заключении договора аренды между организацией и учредителем-физическим лицом желательно не допускать отклонение цены аренды более чем на 20%, поскольку появляется вероятность того, что налоговый орган обратится в суд с требованием о взыскании доначисленного согласно ст. 40 НК РФ налога, штрафа и пени, прося суд признать учредителя-физическое лицо и организацию. взаимозависимыми лицами.

ответ подготовил

Александр Маслов


Пресс-центр
10599510_908511972493401_3871769517290921034_n
26 Ноя 2014
26 ноября 2014 года Александр Маслов и Татьяна Бойко приняли участие в деловой игре дебаты...
91256
25 Ноя 2014
25 ноября 2014 г. состоялся круглый стол «Основные проблемные аспекты проведения судебной ...
6bdf73b705a1e01c250564a4abc5dce4
21 Ноя 2014
25 ноября 2014 года Александр Маслов примет участие в круглом столе на тему: «Основные про...
посмотреть все новости
Вопрос-ответ

Жилищное право, коммунальные услуги (17 статей)
Автомобильное право (7 статей)
Недвижимость, строительство, инвестиции (31 статей)

посмотреть все вотпрос-ответы
Видео
Александр Маслов дал комментарий радио БизнесФМ
все видео
Голосование
Можно ли добиться справедливости в российском суде?
Да конечно, суд призван решать дела по справедливости!
Можно, если есть хороший адвокат!
Нет, т.к. задача судов разрешать споры!
Суд - это не место где следует искать справедливости!

Вопрос-ответ! > Налоги и налогообложение > Как учредителям ООО передать помещение Обществу

Как учредителям ООО передать помещение Обществу