ФНС разрешила заявлять имущественный вычет одновременно по земле и дому на нем

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 1 августа 2012 года № ЕД-3-3/2697
Об имущественном налоговом вычете

Федеральная налоговая служба рассмотрела Интернет-обращение о порядке предоставления имущественного налогового вычета в части расходов на приобретение земельного участка с жилым домом и сообщает следующее.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них – документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.

Из данной нормы следует, что в случае приобретения земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, жилой дом и земельный участок рассматриваются для целей получения имущественного налогового вычета как один объект.

Данная позиция согласована с Министерством финансов Российской Федерации.

Советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации
2 класса
Д.В. Егоров

Письмо ФНС России от 13.04.2012 № ЕД-4-3/6240@ "Об имущественном налоговом вычете"
Дата публикации: 16.04.2012

Дата: 13.04.2012
Номер: ЕД-4-3/6240@
Вид налога (тематика): Налог на доходы физических лиц
Статьи Налогового кодекса:
Статья 220

Вопрос:
Письмо по вопросу предоставления имущественного налогового вычета в части расходов, связанных с приобретением земельного участка и строительством на нем жилого дома


Ответ:
В целях устранения неоднозначных толкований положений подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) в отношении предоставления имущественного налогового вычета в части расходов, связанных с приобретением земельного участка и строительством на нем жилого дома, Федеральная налоговая служба сообщает следующее.

Федеральным законом от 19.07.2009 № 202-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее – Закон) с 01.01.2010 в перечень объектов, в отношении расходов по приобретению либо новому строительству которых может быть предоставлен имущественный налоговый вычет, включены земельные участки, предоставленные для индивидуального жилищного строительства.

Также Законом установлено, что при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, или доли (долей) в них имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом.

При этом из письма Минфина России от 13.09.2011 № 03-04-08/4-167 следует, что земельные участки и расположенные на них жилые дома рассматриваются для целей получения имущественного налогового вычета как один объект.

Таким образом, с 01.01.2010 Кодекс ставит возникновение у налогоплательщика права на рассматриваемый налоговый вычет в зависимость от момента государственной регистрации права на расположенный на участке жилой дом без предъявления требований к дате получения лицом свидетельства о праве собственности на такой участок (в том числе и до 2010 года).

Учитывая, что положения Закона вступают в силу с 01.01.2010, имущественный налоговый вычет по рассматриваемому основанию может быть предоставлен физическому лицу только в случае оформления им в собственность жилого дома после 01.01.2010. При этом момент государственной регистрации права собственности на земельный участок на порядок предоставления имущественного налогового вычета не влияет.

Доведите данное разъяснение, согласованное с Минфином России, до нижестоящих налоговых органов.


Советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 2 класса
Д.В. Егоров

В связи с вопросами налогоплательщиков относительно получения налогоплательщиками (физическими лицами) имущественного налогового вычета по расходам, связанным со строительством либо приобретением на территории Российской Федерации жилых домов, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома (например, земельных участков, предоставленных для дачного строительства, ведения личного подсобного хозяйства Управление поясняет следующее.

В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 19.07.2009 № 202-ФЗ, в ступившей в силу с 01.01.2010) (далее – Кодекс) налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома.

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 19 Федерального закона от 15.04.1998 № 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединения граждан» установлено, что член дачного некоммерческого объединения имеет право осуществлять в соответствии с градостроительными, строительными, экологическими, санитарно-гигиеническими, противопожарными и иными установленными требованиями (номами, правилами и нормативами) строительство жилого дома на дачном земельном участке.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 4 Федерального закона от 07.07.2003 № 112-ФЗ «О личном подсобном хозяйстве» для ведения личного подсобного хозяйства могут использоваться земельный участок в границах населенного пункта (приусадебный земельный участок) и земельный участок за пределами границ населенного пункта (полевой земельный участок).

Таким образом, законодательством Российской Федерации предусмотрена возможность строительства гражданами жилых домов не только на земельных участках, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, но и на дачных земельных участках и земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства.

При этом необходимо отметить, что имеются случаи, когда налогоплательщики приобретают дачные земельные участки или земельные участки, предоставленные для ведения личного подсобного хозяйства, и в дальнейшем возводят на них жилые дома, что согласуется с нормами земельного права.
Министерством финансов Российской Федерации письмом от 13.09.2011 № 03-04-08/4-167 (доведено до управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации письмом от 23.09.2011 № ЕД-4-3/15692@) разъяснено, что в случаях приобретения земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, жилой дом и земельный участок рассматриваются для целей получения имущественного налогового вычета как один объект.

На основании изложенного, налогоплательщики, которые приобрели земельные участки (для ведения личного подсобного хозяйства, дачные земельные участки) и впоследствии возвели на них жилые дома, вправе в составе имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, учесть фактически произведенные ими расходы, связанные с приобретением таких земельных участков».